153. В настоящем разделе определен переходный порядок учета планов с установленными выплатами. Предприятие, впервые применяющее настоящий стандарт для учета других вознаграждений работникам, применяет МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".
154. При первом применении настоящего стандарта предприятие должно определить свои переходные обязательства по планам с установленными выплатами на дату первого применения следующим образом:
(a) как приведенную стоимость обязательств (см. пункт 64) на дату применения;
(b) минус справедливая стоимость (на дату применения) каких-либо активов плана, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств (см. пункты 102-104);
(c) минус любая стоимость услуг прошлых периодов, которая в соответствии с пунктом 96 должна признаваться в более поздних периодах.
155. Если величина переходных обязательств превышает величину обязательств, которые были бы признаны в соответствии с прежней учетной политикой, предприятие окончательно признает это увеличение как часть своей задолженности по плану с установленными выплатами в соответствии с пунктом 54:
(a) немедленно, в соответствии с МСФО (IAS) 8;
(b) в качестве расхода на равномерной основе в течение не более чем пяти лет после даты принятия стандарта; если предприятие выбирает вариант (b):
(i) оно применяет границы, описанные в пункте 58 (b) при оценке любого актива, признанного в отчете о финансовом положении;
(ii) раскрывает на конец каждого отчетного периода: (1) сумму увеличения, остающуюся непризнанной, и (2) сумму, признанную в текущем периоде;
(iii) ограничивает признание последующих актуарных прибылей (но не отрицательной стоимости услуг прошлых периодов) следующим образом: если актуарная прибыль должна признаваться согласно пунктам 92 и 93, то предприятие признает эту актуарную прибыль только в той мере, в какой чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль (до признания этой актуарной прибыли) превышает непризнанную часть переходных обязательств;
(iv) включает соответствующую часть непризнанных переходных обязательств при расчете любых последующих прибылей или убытков при секвестре или окончательном расчете по плану.
Если величина переходных обязательств меньше величины обязательств, которые были бы признаны на ту же дату согласно прежней учетной политике предприятия, оно немедленно признает это уменьшение согласно МСФО (IAS) 8.
156. При первоначальном применении настоящего стандарта влияние изменений в учетной политике включает все актуарные прибыли и убытки, возникшие в предшествующие периоды, даже если они попадают в границы десятипроцентного "коридора", установленного в пункте 92.
Пример, иллюстрирующий пункты 154-156 | |
На 31 декабря 1998 года в отчете о финансовом положении предприятия показано пенсионное обязательство в сумме 100. Предприятие впервые применяет стандарт на 1 января 1999 года, когда приведенная стоимость обязательства по настоящему стандарту составляет 1300, а справедливая стоимость активов плана равна 1000. 1 января 1993 года предприятие повысило пенсии (себестоимость вознаграждений, право на получение которых не является безусловным, - 160, а ожидаемый оставшийся средний срок работы до момента, когда вознаграждения станут безусловными - 10 лет). | |
Переходный эффект будет следующим: | |
Приведенная стоимость обязательства | 1,300 |
Справедливая стоимость активов плана | (1,000) |
Минус: стоимость услуг прошлых периодов, подлежащая признанию в более поздних периодах (160 Ч 4 / 10) | (64) |
|
|
|
|
|
|
Предприятие может на выбор признать увеличение обязательств на 136 либо немедленно, либо в течение пяти лет. Выбор является окончательным. | |
На 31 декабря 1999 года приведенная стоимость обязательства по данному стандарту составляет 1400, а справедливая стоимость активов плана - 1050. Чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли с момента первого применения стандарта составляют 120. Ожидаемый средний остаточный срок работы участвующих в плане составляет восемь лет. Предприятие приняло политику немедленного признания всех актуарных прибылей и убытков в соответствии с пунктом 93. | |
Ниже показаны размеры влияния границ, установленных в пункте 155 (b) (iii). | |
Чистые обязательные непризнанные актуарные прибыли | 120 |
Непризнанная часть переходных обязательств (136 x 4/5) | (109) |
Максимальная прибыль к признанию (пункт 155 (b) (iii)) | 11 |