105. Ожидаемый доход на активы плана является одним из компонентов расходов, признанным в составе прибыли или убытка. Разница между предполагаемым и фактическим доходом на активы плана составляет актуарные прибыли или убытки; она включается вместе с актуарными прибылями и убытками в обязательства плана с установленными выплатами при расчете чистой суммарной величины, которая затем сопоставляется с границами десятипроцентного "коридора", оговоренного в пункте 92.
106. Ожидаемый доход на активы плана основывается на прогнозах рынка на начало периода относительно дохода на протяжении всего срока действия соответствующего обязательства. Ожидаемый доход на активы плана отражает изменения справедливой стоимости активов плана, удерживаемых в течение периода, в результате получения фондом взносов и осуществления выплат из средств фонда.
Пример, иллюстрирующий пункт 106 | |
На 1 января 20Х1 года справедливая стоимость активов плана составляет 10000, а чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли равны 760. На 30 июня 20Х1 года план выплатил вознаграждения в сумме 1900 и получил взносы в сумме 4900. На 31 декабря 20Х1 года справедливая стоимость активов плана равнялась 15000, а приведенная стоимость обязательств плана с установленными выплатами составила 14792. Актуарный убыток по обязательству за 20Х1 год составил 60. По состоянию на 1 января 20Х1 года отчитывающееся предприятие сделало следующие расчеты, основанные на рыночных ценах по состоянию на эту дату: | |
% | |
Доход от процентов и дивидендов после вычета налогов, подлежащих уплате фондом | 9,25 |
Реализованные и нереализованные прибыли по активам плана (за вычетом налога) | 2,00 |
Административные расходы | (1,00) |
Ожидаемая ставка дохода | 10,25 |
В 20Х1 году ожидаемый и фактический доход на активы плана были следующими: | |
Доход от инвестиций в сумме 10000 за 12 месяцев по ставке 10,25% | 1025 |
Доход от инвестиций в сумме 3000 за 6 месяцев по ставке 5% (эквивалент 10,25% годовых, с начислением сложного процента каждые шесть месяцев) | 150 |
Ожидаемый доход на активы плана в 20Х1 году | 1175 |
Справедливая стоимость активов плана на 31 декабря 20Х1 года | 15000 |
Минус справедливая стоимость активов плана на 1 января 20Х1 года | (10000) |
Минус полученные взносы | (4900) |
Плюс выплаченные вознаграждения | 1900 |
Фактическая прибыль на активы плана | 2000 |
Разница между ожидаемым доходом на активы плана (1175) и фактическим доходом на активы плана (2000) представляет собой актуарную прибыль (825). Таким образом, чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли равны 1525 (760 + 825 - 60). В соответствии с пунктом 92, границы "коридора" установлены на уровне 1500 (наибольшее из: 10% от 15000 и 10% от 14792). В следующем году (20Х2 году) предприятие признает в составе прибыли или убытка актуарную прибыль 25 (1525 минус 1500), разделенную на ожидаемый оставшийся средний срок работы.
| |
107. При определении ожидаемого и фактического дохода на активы плана предприятие вычитает ожидаемые административные расходы, не включенные в актуарные допущения, использовавшиеся для оценки обязательства.