1. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - Журнал) ведется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период, либо в электронном виде, либо на бумажном носителе. Журнал состоит из 2-х частей: часть 1 "Выставленные счета-фактуры" (далее - часть 1 Журнала) и часть 2 "Полученные счета-фактуры" (далее - часть 2 Журнала).
2. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, перечисленные в пункте 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, и налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, ведут только часть 1 Журнала в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета-фактуры.
3. Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 Журнала по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.
Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 Журнала по дате их получения.
4. Составление продавцом одного счета-фактуры одновременно в электронном виде и на бумажном носителе допускается только в случае, если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде. В этом случае продавец переносит показатели из составленного счета-фактуры в электронном виде, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе. При составлении такого счета-фактуры на бумажном носителе организацией реквизиты счета-фактуры дополняются подписью главного бухгалтера организации. В части 1 Журнала и в части 2 Журнала в этом случае, соответственно, продавец и покупатель регистрируют только выставленный и полученный счет-фактуру на бумажном носителе. После выставления продавцом и получения покупателем такого счета-фактуры на бумажном носителе, его перевыставление в электронном виде (в том числе при внесении исправлений в такой счет-фактуру или при выставлении корректировочного счета-фактуры), не допускается. Если на дату составления указанного счета-фактуры на бумажном носителе, возникла необходимость внесения изменений в ранее составленный счет-фактуру в электронном виде, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, то покупателю направляется счет-фактура на бумажном носителе с исправленными реквизитами в порядке, определенном в Приложении N 1 к настоящему постановлению Правительства Российской Федерации, и с указанием по строке 1а счета-фактуры порядкового номера исправления и даты исправления. В том случае, если продавец выставил покупателю, а покупатель получил только счет-фактуру с исправленными реквизитами, то в части 1 Журнала и в части 2 Журнала в этом случае, соответственно, продавец и покупатель регистрируют только счет-фактуру с исправленными реквизитами.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав счет-фактура и корректировочный счет-фактура составляются в одном виде - на бумажном носителе или в электронном виде.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени, счет-фактура, в том числе корректировочный, исправленный, выставленный комиссионером (агентом) покупателю, и счет-фактура, в том числе корректировочный, исправленный, выставленный комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), должны быть составлены в одном виде - на бумажном носителе или в электронном виде. Аналогичный порядок действует в случае приобретения комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
5. В Журнале указываются:
полное или сокращенное наименование налогоплательщика, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;
идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика;
налоговый период, за который составлен журнал.
6. В графах части 1 Журнала указываются:
в графе 1 - порядковый номер записи выставленного счета-фактуры, в том числе корректировочного, выставленного исправленного счета-фактуры, в том числе корректировочного, а также составленного, исправленного в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.
Не подлежат регистрации в части 1 Журнала счета-фактуры, в том числе корректировочные, исправленные, направленные продавцами покупателям, в отношении которых не получены продавцом извещения от покупателя о получении счета-фактуры, в том числе корректировочного, исправленного, при наличии у продавца подтверждения организации, обеспечивающей обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем (далее - Оператор электронного документооборота) с указанием даты и времени поступления файла Оператору электронного документооборота от продавца.
В части 1 Журнала подлежат регистрации:
в графе 1 - порядковый номер записи:
выставленного счета-фактуры, в том числе корректировочного, а также исправленного счета-фактуры, в том числе корректировочного:
- продавцом, в том числе при осуществлении операций, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, либо при осуществлении операций продавцом, применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьями 145, 145.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
- комитентом (принципалом) для комиссионера (агента), реализующего от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права;
- комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права, для покупателя;
- комиссионером (агентом) при приобретении им от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав, для комитента (принципала);
- покупателем-налогоплательщиком при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров, для продавца;
- продавцом, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- налоговым агентом, указанным в пункте 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации;
составленного и неподлежащего выставлению, в том числе исправленного, счета-фактуры:
- налоговым агентом, указанным в абзаце втором пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации;
- налогоплательщиком, осуществляющим операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации;
- продавцом при получении сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса Российской Федерации;