В пункте 25 Инструкции N 157н раскрыт порядок определения рыночной стоимости нефинансовых активов. Ранее такой порядок для учреждений не был определен, что вызывало необходимость в данном вопросе опираться на нормы налогового законодательства, в частности на статью 40 Налогового кодекса. Согласно пункту 25 Инструкции N 157н при определении текущей рыночной стоимости нефинансового актива комиссия по поступлению и выбытию активов, работающая в учреждении на постоянной основе, использует данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Следующее важное изменение - появление нормы, касающейся лизинга нефинансовых активов. Согласно пункту 26 Инструкции N 157н первоначальная (фактическая) стоимость объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Решение о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или баланс лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга).
Пример 1.
Бюджетное учреждение для осуществления деятельности, приносящей доход, приобрело оборудование в лизинг (деятельность, приносящая доход, облагается НДС). Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма лизинговых платежей составляет 3823200 руб. (в том числе НДС - 583200 руб.) и уплачивается лизингополучателем ежемесячно равными платежами в течение срока действия договора лизинга, который равен трем годам. Сумма ежемесячного платежа составляет 106200 руб., в том числе НДС - 16200 руб. В соответствии с пунктом 44 Инструкции N 157н срок полезного использования предмета лизинга установлен исходя из содержания договора лизинга (три года). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 90000 руб. ( (3823200 руб. - 583200 руб.) / 36 мес.).
Данные операции отражают в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 2 106 41 310
"Увеличение вложений в основные средства - предметы лизинга"
Кредит 2 302 31 730
"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
- отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга в сумме 3240000 руб. (3823200 - 583200);
Дебет 2 21 001 560
"Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
Кредит 2 302 31 730
"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
- отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга в сумме 583200 руб.;
Дебет 2 101 44 310
"Увеличение стоимости машин и оборудования - предметов лизинга"
Кредит 2 106 41 410
"Уменьшение вложений в основные средства - предметы лизинга"
- принято к учету оборудование в составе основных средств в сумме 3240000 руб.;
Дебет 2 302 31 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
Кредит 2 201 11 610
"Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"
- перечислен ежемесячный лизинговый платеж в сумме 106200 руб.;
Дебет 2 303 05 830
"Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет"
Кредит 2 210 01 660
"Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"