8.1. Общая часть
При проверке выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по договорам авторского заказа и иным подобным им договорам, связанным с интеллектуальной собственностью, проверяющему следует иметь в виду, что доходы могут быть получены:
- наличными денежными средствами через кассу организации;
- безналичным путем (путем списания денежных средств со счетов организации и перечисления их на лицевые счета работников (физических лиц);
- в виде натуральной оплаты.
8.2. Выплаты денежных средств из кассы
В соответствии с правилами бухгалтерского учета выплаты денежных средств из кассы организации могут быть оформлены следующими бухгалтерскими проводками: кредит счета 50 "Касса" дебет счетов:
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
71 "Расчеты с подотчетными лицами",
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
75 "Расчеты с учредителями",
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
91 "Прочие доходы и расходы".
Следует проверить информацию о полученных денежных средствах из кассы организации, отраженную вышеуказанными бухгалтерскими проводками.
Выплаты, произведенные наличными денежными средствами, минуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", которые могут быть не учтены при обложении страховыми взносами, проверяются по счету 50 "Касса".
Например, проверяется информация о выплатах, осуществленных из кассы плательщика страховых взносов, которые в целях сокрытия объекта обложения страховыми взносами отражаются проводками, искажающими бухгалтерский учет: дебет счетов 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 86 "Целевое финансирование", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих расходов" и другие, кредит счета 50 "Касса" (Дт 41, 44, 86, 91, 96 Кт 50; Дт 60, 62, 73, 75, 76 К 50).
При проведении проверки необходимо обратить внимание на то, что некоторые организации могут осуществлять выплаты из кассы в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль". При проверке операций по учету движения наличных денежных средств используются следующие документы: журнал-ордер, оборотно-сальдовая ведомость, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, кассовая книга и другие.
Проводится сверка сумм, фактически начисленных и выплаченных физическому лицу из кассы организации, с данными его лицевого счета и формы индивидуального учета. В случае выявления расхождений устанавливаются их причины. Если в нарушение статьи 8 Закона N 212-ФЗ документально подтвержден факт занижения базы для начисления страховых взносов плательщиком, указанное нарушение отражается в акте и в решении по акту при оформлении результатов выездной проверки.
8.3. Выплаты денежных средств путем безналичных расчетов
Выплаты, произведенные путем безналичных расчетов, минуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", которые могут быть не учтены при исчислении страховых взносов, проверяются по кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банке" в корреспонденции со счетами, являющимися источниками выплат; по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на которых отражаются расчеты за приобретенные у граждан товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (Дт 60 Кт 51, Дт 76 Кт 51).
При проверке операций, связанных с безналичными расчетами, исследуются следующие документы: журнал-ордер N 2 по счету 51, банковские выписки, платежные поручения, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 субсчет "Денежные документы", 51, 52, 55.
Информация о суммах, оплаченных (выданных) с целью оказания работникам организации единовременной помощи, направленных на приобретение путевок, медикаментов и т.п., либо об их оплате отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих расходов организации.
При проведении проверки необходимо обратить внимание на то, что некоторые организации в нарушение правил бухгалтерского учета осуществляют выплаты физическим лицам по безналичным расчетам также в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В целях проверки правильности обложения страховыми взносами сумм выплат и иных вознаграждений необходимо проводить проверку на полноту отражения в бухгалтерском учете всех операций по всем банковским счетам организаций. Возможны случаи, когда в организациях не ведется индивидуальный учет выплат в пользу физических лиц, если с ними заключены гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и (или) договоры, регулирующие авторские права. Указанные выплаты могут быть произведены путем безналичных расчетов. В этом случае при проверке полноты включения всех выплат в базу для начисления страховых взносов за проверяемый период также следует использовать первичные банковские документы.
8.4. Выплаты денежных средств по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами
Занижение страховых взносов может быть выявлено при анализе расчетов с подотчетными лицами. В ходе проверки необходимо запрашивать приказы, в соответствии с которыми определен круг подотчетных лиц, а также сроки возврата неизрасходованных сумм, авансовые отчеты и данные аналитического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", журнал-ордер N 7 по счету 71, оборотно-сальдовую ведомость по счету 71.