ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
13 марта 1992 года N 6
О порядке исчисления и уплаты налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения
(с изменениями и дополнениями N 1 и 2 на 13 февраля 1995 года)
____________________________________________________________________
Утратила силу с момента введения в действие Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, утвержденной Госналогслужбой России от 30 мая 1995 года N 32 (Минюст 14 июня 1995 г. N 871).
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
В тексте инструкции учтены:
изменения и дополнения N 1 Госналогслужбы России от 24 февраля 1993 года;
изменения и дополнения N 2 Госналогслужбы России от 13 февраля 1995 года.
____________________________________________________________________
1. ОБЩИЙ РАЗДЕЛ
1. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, взимается на основании Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", принятого Верховным Советом РСФСР 12 декабря 1991 года (в редакции Изменений и дополнений N 2 Госналогслужбы России от 13 февраля 1995 года).
2. Плательщиками налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые "граждане"), которые становятся владельцами имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования и дарения.
3. Налог уплачивается в случае, когда граждане принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) и дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении (в редакции от Изменений и дополнений N 1 Госналогслужбы России от 24 февраля 1993 года, введенной в действие с 1 января 1993 года, дополнен Изменениями и дополнениями N 2 Госналогслужбы России от 13 февраля 1995 года, введенными в действие с 13 января 1993 года).
4. Налог с граждан взимается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или оформления ими договоров дарения, в случае, если общая стоимость, переходящая в собственность гражданина имущества на день открытия наследства или оформления договора дарения, превышает:
а) при оформлении права наследования - 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;
б) при оформлении договоров дарения - 80-кратный действовавший на момент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.
5. Оценка жилого (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность граждан в порядке наследования и дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми организациями и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.
Оценка другого имущества производится специалистами оценщиками (экспертами).
6. В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны предоставить в налоговый орган по месту открытия наследства или по месту нахождения имущества, переходящего в порядке дарения, следующие документы:
а) в случае, если имущество перешло в собственность граждан, проживающих на территории Российской Федерации, - копию свидетельства о праве на наследство или копию договора дарения. Указанные документы представляются в 15-дневный срок с момента выдачи их гражданам;
б) если имущество перешло в собственность граждан, проживающих за пределами Российской Федерации, - справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Указанная справка представляется в период оформления права собственности на это имущество.
7. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.
8. Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с цены документа, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже страховой (инвентаризационной) оценки. При отсутствии указанной оценки - со стоимости имущества, определенной по свободным (рыночным) ценам.
9. Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, со стоимости которого по каким-либо причинам (кроме случаев, установленных Законом) не был исчислен налог, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа. Без предъявления справки налогового органа об уплате налога, органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, не имеют право отчуждать такое имущество.
2. СТАВКИ НАЛОГА
10. Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования, исчисляется в следующих размерах:
+------------------------------------------------------------------------+
¦ Стоимость имущества ¦ Ставки налога ¦
+-----------------------------------+------------------------------------¦
¦ а) от 850-кратного до 1700-кратно-¦ ¦
¦ го установленного законом размера ¦ ¦
¦ минимальной месячной оплаты труда:¦ ¦
¦ наследникам первой очереди ¦5% от стоимости имущества, превыша-¦
¦ ¦ющей 850-кратный установленный за- ¦
¦ ¦коном размер минимальной месячной ¦
¦ ¦оплаты труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ наследникам второй очереди ¦10% от стоимости имущества, превыша-¦
¦ ¦ющей 850-кратный установленный зако-¦
¦ ¦ном размер минимальной месячной оп-¦
¦ ¦латы труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ другим наследникам ¦20% от стоимости имущества, превыша-¦
¦ ¦ющей 850-кратный установленный зако-¦
¦ ¦ном размер минимальной месячной оп-¦
¦ ¦латы труда. ¦
+-----------------------------------+------------------------------------¦
¦ б) от 1701-кратного до 2550-крат- ¦ ¦
¦ ного размера минимальной месячной ¦ ¦
¦ оплаты труда: ¦ ¦
¦ наследникам первой очереди ¦42,5-кратного установленного законом¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты¦
¦ ¦ труда + 10 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 1700-кратный¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ наследникам второй очереди ¦85-кратного установленного законом ¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты¦
¦ ¦ труда + 20 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 1700-кратный¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ другим наследникам ¦170-кратного установленного законом ¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты¦
¦ ¦ труда + 30 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 1700-кратный¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
+-----------------------------------+------------------------------------¦
¦ в) свыше 2550-кратного размера ¦ ¦
¦ минимальной месячной оплаты труда:¦ ¦
¦ наследникам первой очереди ¦127,5-кратного установленного зако- ¦
¦ ¦ ном размера минимальной месячной ¦
¦ ¦ оплаты труда + 15% от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 2550-кратный¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ наследникам второй очереди ¦255-кратного установленного законом ¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты¦
¦ ¦ труда + 30 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 2550-кратный¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ другим наследникам ¦425-кратного установленного законом ¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты¦
¦ ¦ труда + 40 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 2550-кратный¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда. ¦
+------------------------------------------------------------------------+
(Подпункт "а" в редакции Изменений и дополнений N 1
Госналогслужбы России от 24 февраля 1993 года, введенной в действие
с 1 января 1992 года).
11. При применении положений пункта 10 настоящей инструкции необходимо исходить из того, что при наследовании по закону наследниками (в равных долях) являются:
а) наследники первой очереди - дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители)умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;
б) наследники второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери.
Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.
12. Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке дарения, исчисляется в следующих размерах:
+-----------------------------------------------------------------------+
¦ Стоимость имущества ¦ Ставки налога ¦
+---------------------------------+-------------------------------------¦
¦ а) от 80-кратного до 850-кратно-¦ ¦
¦ го установленного законом разме-¦ ¦
¦ ра минимальной месячной оплаты ¦ ¦
¦ труда: ¦ ¦
¦ детям, родителям ¦ 3% от стоимости имущества, превышаю-¦
¦ ¦щей 80-кратный установленный законом ¦
¦ ¦размер минимальной месячной оплаты ¦
¦ ¦труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ другим физическим лицам ¦10% от стоимости имущества, превышаю-¦
¦ ¦щей 80-кратный установленный законом ¦
¦ ¦размер минимальной месячной оплаты ¦
¦ ¦труда; ¦
+---------------------------------+-------------------------------------¦
¦ б) от 851-кратного до 1700-крат-¦ ¦
¦ ного размера минимальной оплаты ¦ ¦
¦ труда: ¦ ¦
¦ детям, родителям ¦23,1-кратного установленного законом ¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты¦
¦ ¦ труда + 7 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 850-кратный¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ другим гражданам ¦ 77-кратного установленного законом ¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты¦
¦ ¦ труда + 20 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 850-кратный¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
+---------------------------------+-------------------------------------¦
¦ в) от 1701-кратного до 2550-крат¦ ¦
¦ ного размера минимальной оплаты ¦ ¦
¦ труда: ¦ ¦
¦ детям, родителям ¦82,6-кратного установленного законом ¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты ¦
¦ ¦ труда + 11 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 1700-кратный ¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ другим гражданам ¦247-кратного установленного законом ¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты ¦
¦ ¦ труда + 30 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 1700-кратный ¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
+---------------------------------+-------------------------------------¦
¦ г) свыше 2550-кратного размера ¦ ¦
¦ минимальной месячной оплаты ¦ ¦
¦ труда: ¦ ¦
¦ детям, родителям ¦176,1-кратного установленного законом¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты ¦
¦ ¦ труда + 15 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 2550-кратный ¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда; ¦
¦ ¦ ¦
¦ другим гражданам ¦502-кратного установленного законом ¦
¦ ¦ размера минимальной месячной оплаты ¦
¦ ¦ труда + 40 процентов от стоимости ¦
¦ ¦ имущества, превышающей 2550-кратный ¦
¦ ¦ установленный законом размер мини- ¦
¦ ¦ мальной месячной оплаты труда. ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
(Подпункт "а" в редакции Изменений и дополнений N 1
Госналогслужбы России от 24 февраля 1993 года, введенной в действие
с 1 января 1992 года).
3. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ
13. В соответствии со статьей 4 Закона налог не взимается:
а) со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому.
Налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет.
Основанием для представления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае отсутствия свидетельства о браке решение суда о признании факта супружества;
б) со стоимости жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения.
