1. Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов (автобензина, дизельного топлива, дизельных и автотракторных масел, сжатого и сжиженного газа, используемого в качестве моторного топлива) являются объединения, предприятия, организации (в дальнейшем именуемые "предприятия") независимо от форм собственности, ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм и предприниматели, реализующие указанные материалы.
2. Объектом налогообложения для предприятий-изготовителей горюче-смазочных материалов является оборот по реализации горюче-смазочных материалов, исходя из фактических цен реализации, без налога на добавленную стоимость.
Для предприятий, осуществляющих обмен горюче-смазочных материалов на какой-либо товар (выполненные работы, услуги) для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).
3. При перепродаже горюче-смазочных материалов объектом налогообложения является сумма разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость). При этом к плательщикам, осуществляющим перепродажу указанных материалов, относятся хозяйствующие субъекты (в том числе физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью), реализующие горюче-смазочные материалы.
4. Датой совершения оборота считается день поступления средств за реализацию горюче-смазочных материалов на счета предприятий в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
5. Для предприятий, которые определяют реализацию по отгрузке товаров, датой совершения оборота считается день их отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.
6. Налог уплачивается по ставке 25 процентов.
7. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивается по месту нахождения плательщика в следующие сроки:
7.1. Подекадно 15-го, 5-го и 5-го числа каждого месяца предприятиями со среднемесячными платежами более 500 тыс.рублей, исходя из фактических оборотов по реализации горюче-смазочных материалов. По окончании месяца предприятия исчисляют сумму налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят ее в дорожный фонд не позднее 20-го числа следующего месяца;
7.2. Ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации горюче-смазочных материалов за истекший месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца - предприятиями со среднемесячными платежами от 100 тыс.рублей до 500 тыс.рублей;
7.3. Ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации горюче-смазочных материалов за истекший квартал, не позднее срока, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, - предприятиями со среднемесячными платежами до 100 тыс.рублей (в редакции письма Госналогслужбы Российской Федерации от 23 августа 1993 года N ВЗ-4-15/125н)
7.4. Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал.
8. Плательщики налога на реализацию горюче-смазочных материалов ежеквартально (ежемесячно) в сроки, установленные для уплаты налога, представляют налоговым инспекциям по месту своего нахождения расчет по форме, указанной в приложении 1 к настоящей инструкции.
Сроки представления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (не рабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
9. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов начиная с 1 января 1993 г. полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд.
10. Учет расчетов с Федеральным дорожным фондом по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным фондам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов".
11. Сумма налога, полученная предприятием-изготовителем горюче-смазочных материалов от реализации горюче-смазочных материалов и учтенная на счете реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".
12. Предприятия, осуществляющие перепродажу горюче-смазочных материалов, отражают по кредиту счета 67 сумму налога, исчисленную от суммы разницы между выручкой от реализации горюче-смазочных материалов (без налога на добавленную стоимость) и стоимостью их приобретения (без налога на добавленную стоимость) в корреспонденции с дебетом счета 46.
13. Сумма налога, перечисленная в дорожный фонд, отражается в учете по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
14. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по реализации горюче-смазочных материалов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.
15. Предусмотренный настоящей инструкцией порядок исчисления и уплаты налога на реализацию горюче-смазочных материалов в части плательщиков налога вводится с 1 мая 1993 года.
По остаткам нефтепродуктов на 1 мая 1993 г., полученным от предприятий-изготовителей без налога на реализацию горюче-смазочных материалов, предприятия нефтепродуктообеспечения начисляют указанный налог в порядке, действовавшем до 1 января 1993 года, за исключением случаев перепродаж, к которым относится реализация нефтепродуктов, предварительно закупленная предприятиями нефтепродуктообеспечения по ценам с учетом налога на реализацию горюче-смазочных материалов (у бирж и других коммерческих структур).