В зависимости от экономического содержания затраты, связанные с производством и продажей, складываются из следующих элементов: затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; материальные затраты, в том числе материалы, топливо, электроэнергия, прочие материальные затраты; амортизация; прочие затраты. Группировка по таким элементам осуществляется по каждой статье, как при разработке плана, так и при учете фактических затрат.
Отнесение расходов по элементам затрат осуществляется с учетом норм Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н (зарегистрирован Минюстом России 31 мая 1999 года, регистрационный N 1790), в редакции приказов Минфина России от 30 декабря 1999 года N 107н (зарегистрирован Минюстом России 28 января 2000 года, регистрационный N 2064), от 30 марта 2001 года N 27н (зарегистрирован Минюстом России 4 мая 2001 года, N 2693), от 18 сентября 2006 года N 116н (зарегистрирован Минюстом России 24 октября 2006 года, регистрационный N 8397), от 27 ноября 2006 года N 156н (зарегистрирован Минюстом России 28 декабря 2006 года, регистрационный N 8698), от 25 октября 2010 года N 132н (зарегистрирован Минюстом России 25 ноября 2010 года, регистрационный N 19048), от 8 ноября 2010 года N 144н (зарегистрирован Минюстом России 1 декабря 2010 года, регистрационный N 19088), и соответствующих статей главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000 года, N 32, ст.3340, ст.3341; 2001 год, N 1 (ч.2), ст.18, N 23, ст.2289, N 33 (ч.1), ст.3413, ст.3421, ст.3429, N 49, ст.4554, ст.4564, N 53 (ч.1), ст.5015, ст.5023; 2002 год, N 1 (ч.1), ст.4, N 22, ст.2026, N 30, ст.3021, ст.3027, ст.3033, N 52 (ч.1), ст.5132, ст.5138; 2003 года, N 1, ст.2, ст.5, ст.6, ст.8, ст.11, N 19, ст.1749, N 21, ст.1958, N 22, ст.2066, N 23, ст.2174, N 24, ст.2432, N 26, ст.2567, N 27 (ч.1), ст.2700, N 28, ст.2874, ст.2879, ст.2886, N 46 (ч.1), ст.4435, ст.4443, ст.4444, N 50, ст.4849, N 52 (ч.1), ст.5030, ст.5038; 2004 год, N 15, ст.1342, N 27, ст.2711, ст.2713, ст.2715, N 30, ст.3083, ст.3084, ст.3088, N 31, ст.3219, ст.3220, ст.3222, ст.3231, N 34, ст.3517, ст.3518, ст.3520, ст.3522, ст.3523, ст.3524, ст.3525, ст.3527, N 35, ст.3607, N 41, ст.3994, N 45, ст.4377, N 49, ст.4840; 2005 год, N 1 (ч.1), ст.9, ст.29, ст.30, ст.31, ст.34, ст.38, N 21, ст.1918, N 23, ст.2201, N 24, ст.2312, N 25, ст.2427, ст.2428, ст.2429, N 27, ст.2707, ст.2710, ст.2713, ст.2717, N 30 (ч.1), ст.3101, ст.3104, ст.3112, ст.3117, ст.3118, N 30 (ч.2), ст.3128, ст.3129, ст.3130, N 43, ст.4350, N 50, ст.5246, ст.5249, N 52 (ч.1), ст.5581; 2006 год, N 1, ст.12, ст.16, N 3, ст.280, N 10, ст.1065, N 12, ст.1233, N 23, ст.2380, ст.2382, N 27, ст.2881, N 30, ст.3295, N 31 (ч.1), ст.3433, ст.3436, ст.3443, ст.3450, ст.3452, N 43, ст.4412, N 45, ст.4627, ст.4628, ст.4629, ст.4630, ст.4738, N 47, ст.4819, N 50, ст.5279, ст.5286, N 52 (ч.1), ст.5498; 2007 года, N 1 (ч.1), ст.7, ст.20, ст.31, ст.39, N 13, ст.1465, N 21, ст.2461, ст.2462, ст.2463, N 22, ст.2563, ст.2564, N 23, ст.2691, N 31, ст.3991, ст.3995, ст.4013, N 45, ст.5416, ст.5417, ст.5432, N 46, ст.5553, ст.5554, ст.5557, N 49, ст.6045, ст.6046, ст.6071, N 50, ст.6237, ст.6245, ст.6246, N 31; 2008 год, N 18, ст.1942, N 26, ст.3022, N 27, ст.3126, N 30 (ч.1), ст.3577, ст.3591, ст.3598, ст.3611, ст.3614, N 30 (ч.2), ст.3616, N 42, ст.4697, N 48, ст.5500, ст.5503, ст.5504, ст.5519, N 49, ст.5723, ст.5749, N 52 (ч.1), ст.6218, ст.6219, ст.6227, ст.6236, ст.6237; 2009 год, N 1, ст.13, ст.19, ст.22, ст.31, N 11, ст.1265, N 18 (ч.1), ст.2147, N 23, ст.2772, ст.2775, N 26, ст.3123, N 27, ст.3383, N 29, ст.3582, ст.3598, ст.3602, ст.3625, ст.3638, ст.3639, ст.3641, ст.3642, N 30, ст.3735, ст.3739, N 39, ст.4534, N 44, ст.5171, N 45, ст.5271, N 48, ст.5711, ст.5725, ст.5726, ст.5731, ст.5732, ст.5733, ст.5734, ст.5737, N 51, ст.6153, ст.6155, N 52 (1 ч.), ст.6444, ст.6450, ст.6455; 2010 год, N 15, ст.1737, ст.1746, N 18, ст.2145, N 19, ст.2291, N 21, ст.2524, N 23, ст.2797, N 25, ст.3070, N 28, ст.3553, N 31, ст.4176, ст.4186, ст.4198, N 32, ст.4298, N 40, ст.4969, N 45, ст.5750, ст.5756, N 46, ст.5918, N 47, ст.6034, N 48, ст.6247, ст.6248, ст.6249, ст.6250, ст.6251, N 49, ст.6409). При этом расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.
В расходы по элементу "затраты на оплату труда" включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К "затратам на оплату труда" относятся:
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
стоимость выдаваемой работникам форменной одежды, остающейся в личном постоянном пользовании;
сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях;
затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, в случае, когда в соответствии с Учетной политикой не начисляется резерв, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях);
доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника (в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации);
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
затраты на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
затраты на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
затраты на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В указанные суммы включаются, в частности, платежи (взносы) по договорам:
долгосрочного страхования жизни;
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения;
добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;