К доходам физических лиц, не подлежащим налогообложению НДФЛ, которые перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ, пособия по временной нетрудоспособности не относятся. Следовательно, при выплате с них следует удерживать НДФЛ, причем вне зависимости от того, за счет чего выплачиваются: за счет собственных средств работодателя (за первые два дня нетрудоспособности), либо за счет средств ФСС России (за остальной период, начиная с третьего дня нетрудоспособности). Об этом гласит подпункт 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Пособие по общему заболеванию
Пособия по временной нетрудоспособности не относятся к выплатам дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в период временной нетрудоспособности работник трудовых обязанностей не выполняет, как указали финансисты в письме Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (п.1 ст.15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Дата фактического получения доходов в виде оплаты пособия по временной нетрудоспособности должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.
Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172 (в ред. приказа Минздравсоцразвития России от 21.04.2010 N 259н).
Так как пособия по временной нетрудоспособности подлежат налогообложению НДФЛ, то при заполнении листка нетрудоспособности указывают сумму пособия, уменьшенную на сумму НДФЛ.
Налогообложение НДФЛ пособия по временной нетрудоспособности в связи с травматизмом
При рассмотрении вопроса об обложении НДФЛ пособия по временной нетрудоспособности неразрывно следует вытекающий из него вопрос о налогообложении НДФЛ пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.
Среди необлагаемых видов доходов физических лиц указаны пособия по временной нетрудоспособности, но не конкретизировано, какие именно. Ведь обеспечение пособием по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется по разным причинам, таким как пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или по получению травмы на производстве при выполнении трудовых функций. Случаи, по которым выплачивается пособие по временной нетрудоспособности по этим двум основаниям указаны в пункте 1 статьи 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, и в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ, соответственно. Поэтому это и вызывает вопросы и споры среди финансистов, бухгалтеров и налогоплательщиков. Так, в последнее время у финансистов сложилась тенденция к тому, что к доходам, облагаемым НДФЛ, включены пособия по временной нетрудоспособности вне зависимости от оснований, по которым они выплачиваются.
Следовательно, выплачиваемое работодателем пособие по временной нетрудоспособности, в том числе и в связи с бытовой травмой, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/139*).
________________
* Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2009, N 15.
Пособие "по травме" - компенсация?
Является ли пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с несчастным случаем на производстве, компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством, которая связана с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья? Если да, то оно не должно облагаться НДФЛ.
Все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежит налогообложению НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Для определения того, какие выплаты относятся к компенсационным, обратимся к статье 164 Трудового кодекса РФ, которая определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных трудовым законодательством и другими федеральными законами. Пособие по временной нетрудоспособности с связи с травматизмом на производстве гарантировано работнику Трудовым кодексом РФ (ст.184), Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ (ст.8), Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Также работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей (ст.22 ТК РФ).
Поэтому, учитывая вышеизложенные положения законодательства относительно порядка уплаты и назначения данного вида пособий, пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием законодательно установлены и гарантированы работнику как компенсационные выплаты, в связи с чем обложению НДФЛ не подлежат. Такой утешительный для налогоплательщиков вывод поддерживали финансисты в своих ранних письмах от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263, от 19.05.2006 N 03-05-01-04/127.
Однако со временем их позиция по этому вопросу изменилась и, более того, они заявили, что представленные ранее рассуждения о необложении НДФЛ пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, не применяются (письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42).
Более конкретные разъяснения представлены в письме Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190, которое проясняет все неясности, вызывающие неоднозначность мнений, и позволяющее трактовать положения законодательства разнообразно в отношении налогообложения НДФЛ пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они пояснили, что для освобождения от налогообложения некоторых государственных пособий такого вида как, например, отдельных видов компенсационных выплат, в статье 217 Налогового кодекса РФ предусмотрены специальные нормы. И освобождение от налогообложения каких-либо иных видов выплат, прямо не указанных в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ возможно только путем дополнения перечня таких освобождаемых от налогообложения доходов.
Налоговый консультант
В.Я.Ерофеев
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
Нормативные Акты для бухгалтера,
N 22, 16.11.2010