2.1. Организация учета капитальных вложений.
2.1.1. Учет капитальных вложений ведется по фактическим затратам в разрезе их видов как в целом по строительству, так и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.). Учет ведется нарастающим итогом с начала года и строительства, до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
2.1.2. Наряду с бухгалтерским учетом капитальных вложений по фактической стоимости застройщик независимо от способа осуществления строительства ведет учет произведенных капитальных вложений по сметной стоимости.
2.1.3. В бухгалтерском учете застройщика учет капитальных вложений осуществляется на счете 33 "Капитальные вложения". На этом счете отражаются затраты застройщиков по капитальным вложениям, осуществленным за счет всех источников финансирования.
2.2. Учет капитальных вложений по незавершенному строительству.
2.2.1. В бухгалтерском учете капитальные вложения группируются по следующим видам затрат:
а) на строительные работы, включая монтаж металлоконструкций;
б) на работы по монтажу оборудования;
в) на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
г) на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
д) на прочие капитальные работы и затраты;
е) на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.
2.2.2. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 33 "Капитальные вложения" по сметной стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных организаций.
Учет затрат по указанным работам при хозяйственном способе производства ведется также на счет 33 "Капитальные вложения" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Основными положениями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ.
При этом на счете 33 "Капитальные вложения" отражаются затраты, фактически произведенные застройщиком.
Согласно действующему порядку затраты по включенным в капитальные вложения строительным работам, выполняемым по устройству фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов, учитываются в составе строительных работ отдельно по каждому объекту, где производится монтаж этого оборудования.
При выявлении завышения стоимости строительно-монтажных работ по оплаченным или принятым банком к оплате счетам подрядных организаций (или при возврате по этой причине банком без оплаты ранее принятых им счетов за выполненные работы) заказчик уменьшает произведенные капитальные затраты в части затрат на строительно-монтажные работы на сумму завышения с соответствующим уменьшением использованного финансирования или задолженности подрядной организации по счету за выполненные работы.
2.2.3. Учет оборудования, сданного в монтаж.
В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 33 "Капитальные вложения" по фактическим затратам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения), или начата укрупнительная сборка оборудования.
На счете 33 "Капитальные вложения" стоимость оборудования отражается на основании справок об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или акта их инвентаризации), оформленных по формам и в порядке, установленном ЦСУ СССР.
Фактические затраты по приобретению оборудования складываются из стоимости оборудования по ценам поставщиков, транспортных расходов по его доставке и заготовительно-складских расходов.
Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета материалов в общей сумме отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости и включаются в состав капитальных вложений (субсчет учета оборудования, сданного в монтаж) пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования в установленном для распределения отклонений порядке. В тех случаях, когда указанные расходы значительны, министерства и ведомства могут устанавливать подведомственным организациям порядок учета транспортных и заготовительно-складских расходов, до их списания на счет 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", с использованием счета 16 "Транспортно-заготовительные расходы".
Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе капитальных вложений отдельно от стоимости оборудования.
2.2.4. Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента, инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 33 "Капитальные вложения" по принятым банком к оплате счетам поставщиков после поступления данного оборудования на место назначения, оприходования получателем и сдачи на сохранность материально ответственным лицам с оформлением первичными документами в порядке, установленном ЦСУ СССР.
В случае неприбытия оплаченного оборудования на склад застройщика его стоимость отражается в учете на счете 07 "Строительные материалы и оборудование к установке", субсчете "Оборудование, не требующее монтажа в пути".
В учете оборудование, не требующее монтажа, подразделяется на оборудование, входящее и не входящее в сметы на строительство.
2.2.5. Учет прочих капитальных работ и затрат.