88. Крестьянские (фермерские) хозяйства как хозяйствующие субъекты являются плательщиками отдельных налогов и обязаны вести налоговый учет, составлять и представлять налоговую отчетность в инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации в порядке и по формам, установленным законодательством.
Налоговый учет, наряду с бухгалтерским, необходим государственным органам, которые наделены правом государственного контроля за деятельностью фермеров (крестьян) по использованию кредитов, уплате налогов, охране труда, профилактике заболеваний животных, борьбе с болезнями растений, соблюдению законодательства о землепользовании и охране природы.
Налоговый учет хозяйственных операций должен обеспечить объем информации, необходимой для составления налоговых деклараций и статистической отчетности.
89. В настоящее время для целей налогообложения возможно использование одной из трех систем налогообложения, учета и отчетности:
1) общеустановленной системы налогообложения, при которой крестьянские (фермерские) хозяйства-предприниматели уплачивают налог на доход, полученный от осуществления своей деятельности, а также ряд других налогов, предусмотренных действующим законодательством;
2) упрощенной системы налогообложения учета и отчетности, при которой уплата установленного законодательством налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общепринятой системы налогообложения;
3) специальной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусматривающей уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Преимуществом двух последних систем является существенное снижение налоговых обязательств сельскохозяйственных производителей (налогоплательщиков) по сравнению с общим режимом налогообложения.
8.1. Организация учета при общем режиме налогообложения
90. С 01.01.2002 вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В соответствии с этим документом крестьянские (фермерские) хозяйства - организации, которые обязаны вести налоговый учет по определению финансового результата для расчета налога на прибыль.
Статьей 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" устанавливается, что с 2004 года сельскохозяйственные товаропроизводители начинают формировать налоговую базу по налогу на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции. На ближайшие два года сохраняется льгота по данному налогу. В дальнейшем она будет составлять для организаций, в том числе и крестьянских (фермерских) хозяйств: в 2006-2008 годах - 6%; в 2009-2011 - 12%; 2012-2014 - 18%.
С 01.01.2004 вступила в силу глава 30 НК РФ - "Налог на имущество организаций". Максимальная ставка данного налога составляет 2,2% от стоимости основных средств, учитываемых на балансе организации. Льгот в законе для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе (КФХ), также не предусмотрено.
В связи с введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" части 2 НК РФ приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 утвержден "Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок), согласно которому фермеры (крестьяне) - предприниматели данные учета доходов и расходов используют для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части 2 Налогового кодекса РФ.
Утвержденный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных фермеров (крестьян), которые перешли и применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на доходы, по которым уплачивается единый сельскохозяйственный налог.
91. В соответствии с установленным Порядком учет доходов и расходов индивидуальные предприниматели (фермерские и крестьянские хозяйства) ведут в соответствующих разделах "Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций", форма которой утверждена законодательно и приведена в приложении к установленному Порядку, применительно к порядку признания расходов, установленному в главе 25 НК РФ для организаций - плательщиков налога на прибыль.
В Книге отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя (фермера, крестьянина), а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Согласно единственным методом их признания в целях налогообложения признается кассовый метод. Это означает, что датой получения доходов, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.
Так, в разделе I Книги учета фиксируются все доходы, полученные крестьянским (фермерским) хозяйством от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации сельскохозяйственной продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно (путем дарения).
Стоимость реализованной (проданной) продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их производство, выполнение (оказание) и реализацию.
Суммы, полученные в результате продажи имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход был фактически получен.
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой продажи (реализации) и их остаточной стоимостью.
При получении доходов в иностранной валюте суммы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения дохода.
В данном разделе также находят отражение обоснованные и документально подтвержденные затраты (расходы). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Пункт 15 Порядка устанавливает возможность признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения только после их фактической оплаты.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, в Книге учета подразделяются на:
1) материальные расходы (раздел I, подробные перечни которых предусмотрены ст.254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда (раздел V, особенности расходов на оплату труда изложены в ст.255 НК РФ);