Баланс имущества
Приход | Расход | |||||
Начальный остаток | ||||||
1) факт покупка семян | 2800 | 1) - двойной факт | 2800 | |||
2) факт безвозмездное поступление | 500 | 2) - одинарный факт | - | |||
3) факт поступление от продажи | 3600 | 3) - двойной факт | 2400 | |||
4) факт покупка прибора | 600 | 4) - двойной факт | 600 | |||
Оборот за период | 7500 | Оборот за период | 5800 | |||
Конечный остаток | 11300 | |||||
Из разноски фактов видно, что все они требуют двойственного отображения (1, 3, 4), кроме второго, который, поскольку есть приход, но нет расхода, не требует двойной интерпретации, а лишь одинарной фиксации.
Суммы записей увеличений и уменьшений имущества называются оборотами. При этом при подсчете оборотов во внимание не принимается начальный остаток. На основании начального остатка оборотов по приходу и расходу определяется новое состояние имущества.
Для подсчета конечного остатка применяется следующая формула:
Сн + Об по Прих. - Об. по Расх.,
где:
Сн - начальный остаток;
Об. по Прих. - оборот по приходу;
Об. по Расх. - оборот по расходу;
Ск - конечный остаток.
Выявленный в примере конечный остаток составляет 11300 руб.
Правильность его выявления можно определить по формуле натурального баланса: (Сн + Прих.) = (Ск + Расх.) или по данным примера.
Баланс: (9600+7500) = 17100 (11300+5800).
Конечный результат при этом варианте можно определить двумя способами:
1) как прямое приращение имущества (разница между конечным и начальным остатком имущества):
(11300-9600)=1700;
2) как увеличение имущества за счет возмездной продажи продукции (3600-2400)=1200 и безвозмездного получения (500):
(1200+500)=1700.
В диграфической (двойной) системе бухгалтерского учета вместо имущественного баланса вводится система отдельных счетов, составляющих в итоге сводный (систематический) регистр - Главную книгу.
Здесь ведущее место занимает двойственное отражение и обобщение информации. Записи фактов хозяйственной жизни трансформируются (преобразуются) в хозяйственные операции, которые непосредственно и отражаются на счетах. При отражении хозяйственных операций на счетах каждая из них записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами используется специальный прием - корреспонденция. Для того чтобы установить правильную корреспонденцию, необходимо предварительно выявить экономическую сущность каждой хозяйственной операции. Для этого при записи на счетах выбираются не любые, а только корреспондирующие счета, т.е. счета, на которых одновременно производится запись в связи с данной хозяйственной операцией. Для обозначения записи на самих корреспондируемых счетах применяется специальный термин - бухгалтерская проводка (счетная формула).
Корреспонденции счетов, а следовательно, и бухгалтерские проводки, бывают простые и сложные.
Простые - это корреспонденции, в которых один счет дебетуется, а другой - кредитуется.
Сложные - это корреспонденции, в которых затрагиваются два или более счетов. При этом один счет дебетуется, другие кредитуются и наоборот.
Корреспонденции счетов, составленные в момент совершения хозяйственных операций, регистрируются в хронологическом порядке, т.е. в порядке оформления операций во времени. Хронологическая запись совершается в специальных регистрах, которые называются журналами операций или регистрационными журналами.