Приложение 2
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 23 марта 1994 года N 34
У К А З А Н И Я
по заполнению форм квартальной
бухгалтерской отчетности в 1994 году
1. В соответствии с письмом Минфина России от 13 декабря 1993 года N 147 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1994 года" результаты переоценки основных средств следует отражать в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 апреля 1994 года. В графе "На начало года" по строкам 020 и 021 актива приводятся данные о восстановительной стоимости основных средств и пересчитанному износу основных средств, а по строкам 401 и 420 пассива - данные о добавочном капитале и фондах специального назначения с учетом соответствующих изменений. При этом остаток фонда индексации имущества по состоянию на 31 декабря 1993 года, учитываемый на соответствующем субсчете счета 88 "Фонды специального назначения", переводится по вступительному балансу на счет 85 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал" (в части сумм дооценки по объектам основных средств производственного назначения) и на счет 88, субсчет "Фонд средств социальной сферы" (в части сумм дооценки по объектам основных средств непроизводственного назначения).
Объекты основных средств, стоимость которых по результатам переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 1994 года, ниже предела, установленного предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, не переводятся со счета 01 "Основные средства" на счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Если по результатам переоценки стоимость отдельных объектов будет превышать рыночные цены, действующие на дату переоценки в данной местности, предприятию разрешается оставлять их в учете по рыночной стоимости с отнесением на счет 85, субсчет "Добавочный капитал" или счет 88, субсчет "Фонд средств социальной сферы" разницы между рыночной ценой и балансовой стоимостью до переоценки. Износ по таким объектам переоценивается исходя из коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости к балансовой стоимости.
Средства труда, приобретенные (оприходованные) в 1994 году, учитываются в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в зависимости от условий, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, с учетом введенного с 1 января 1994 года нового предела стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте (500 тыс.руб.).
2. При безвозмездной передаче имущества, включая основные средства, нематериальные активы, производственные запасы (кроме имущества, относящегося к социальной сфере), выявленный на счетах учета реализации финансовый результата списывается предприятием в дебет счета 85 "Капитал", субсчет "Добавочный капитал", а при его недостаточности - в дебет счета 88 "Фонды специального назначения" (субсчет учета фондов накопления), 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 81 "Использование прибыли".
При безвозмездной передаче, реализации и прочем выбытии имущества, относящегося к социальной сфере, выявленный на счетах учета реализации результат относится на счет 88, субсчет "Фонд средств социальной сферы".
3. Суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, допускается в 1994 году относить либо непосредственно на счет 80 "Прибыли и убытки", либо первоначально накапливать на счете 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы") с последующим списанием этих сумм в конце года на счет 80 "Прибыли и убытки" в порядке, предусмотренном пунктом 4 письма Минфина России от 27 декабря 1993 года N 152 "О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте".
Под кредиторской задолженностью в иностранных валютах в вышеуказанном письме понимается наряду с задолженностью по расчетам с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами также задолженность по кредитам банков и другим заемным обязательствам предприятия в иностранных валютах.
4. Дебиторская задолженность по авансам, выданным в иностранной валюте иностранным фирмам в связи с выполнением договоров о поставке оборудования, транспортных средств, других объектов основных средств, товаров и иной продукции, оценивается в соответствии с пунктом 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Выявляемые в этом случае суммовые разницы относятся на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы".
При оприходовании поступивших объектов основных средств, товаров, продукции на счета 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения" и другие счета учета товаров, продукции положительное сальдо курсовых разниц по указанной задолженности, числящееся на счете 83 "Доходы будущих периодов", на дату оприходования списывается со счета 83 в кредит счета 85, субсчет "Добавочный капитал", а отрицательное сальдо - со счета 83 в дебет счетов 07, 08 или других счетов учета товаров и продукции.
Аналогично учитываются суммовые разницы по материальным ценностям, если они находятся в пути и по условиям договора право собственности на них перешло к предприятию.
5. В 1994 году, как и в 1993 году, фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется только методом средней себестоимости, описанным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, приложенных к письму Минфина СССР от 30 апреля 1974 года N 103.
Порядок определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, иными методами, предусмотренными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, будет сообщен дополнительно.
6. При принятии предприятием решения о переходе с определения выручки от реализации продукции (работ, услуг, товаров) по мере ее оплаты на определение выручки по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов отгруженная продукция (товары), числившаяся по состоянию на 1 января на счете 45 "Товары отгруженные", подлежит включению в выручку от реализации продукции (работ, услуг, товаров) с отражением по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (с изменением вступительного сальдо по соответствующим статьям баланса). Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции со счета 45 "Товары отгруженные" списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
7. В форме N 1 "Баланс предприятия":
при отражении данных по строкам "Нематериальные активы", "Основные средства", "Оборудование к установке" и "Незавершенные капитальные вложения" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 года N 160;
по строке 162 "Товары" остаток товаров отражается по покупной стоимости;
сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных на конец отчетного периода товаров на предприятии, осуществляющем свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности, учитывается на счете 44 "Издержки обращения" и включается в статью "Незавершенное производство" (строка 130). При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) суммируются транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения по отношению к общей стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
по строке 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" наряду с данными по налогу на добавленную стоимость отражаются данные о специальном налоге, введенном с 1 января 1994 года Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Сумма специального налога, получаемая от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная на счете реализации в составе выручки (строка 010), отражается в учете поставщиком (подрядчиком) по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по спецналогу". В форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" эта сумма отражается по строке 015.
Обращается внимание, что по строке 175 показывается остаток налога на добавленную стоимость, учитываемый на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", числящийся на следующих субсчетах: "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера", "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений". Специальный налог учитывается на вновь открываемых к счету 19 соответствующих субсчетах;
остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется к производственным запасам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам, отраженным по соответствующим статьям баланса;
числящаяся на счете 45 "Товары отгруженные" задолженность по отгруженной продукции (товарам) отражается по строке 199 формы N 1 "Баланс предприятия" по фактической себестоимости или иной оценке, предусмотренной Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а не по договорным ценам. Данные по указанной строке не подлежат пересчету в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам;
по строке 400 "Уставный капитал" отражается величина уставного капитала, учтенная на субсчете "Уставный капитал" счета "Капитал". При организации учета по субсчету 85-1 должны учитываться положения, приведенные в письме Минфина России от 23 декабря 1992 года N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий";
по строке 410 "Резервные фонды" показываются фонды, образуемые на предприятии в установленных законодательством Российской Федерации случаях, за исключением произведенных отчислений в резервный капитал акционерных обществ и других предприятий, образование которых предусмотрено законодательством Российской Федерации. Порядок отражения в учете таких операций устанавливается отдельными указаниями Минфина России;