"Малая бухгалтерия"
N 8, 2009 год

Анастасия Феоктистова, "ЭЖ"

Реализация основных средств при ЕНВД

Каков порядок налогообложения операции по продаже объекта основных средств, используемого организацией в деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД? Какой режим в данном случае применять и какие налоги необходимо будет заплатить? Попробуем в этом разобраться.

Мнение финансистов и налоговиков

Особенностью режима налогообложения в виде ЕНВД является то, что он применяется только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, которые поименованы в п.2 ст.346_26 НК РФ. В отношении видов деятельности, не предусмотренных данной статьей, налогоплательщики должны применять иные режимы налогообложения, предусмотренные НК РФ.

Исходя из того, что п.2 ст.346_26 НК РФ деятельность по реализации собственного имущества не предусмотрена, контролирующие органы делают вывод, что продажа основных средств не подпадает под ЕНВД. Следовательно, операция по реализации "вмененщиками" объектов основных средств (в том числе разовая операция) должна облагаться в рамках общего режима налогообложения либо УСН (см., например, письма Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/2/71, от 12.02.2008 N 03-11-04/3/59, от 01.08.2007 N 03-11-04/3/307, от 29.10.2008 N 03-11-05/263 и от 17.11.2008 N 03-11-04/3/520, УФНС России по г.Москве от 20.06.2007 N 18-11/057885@). Данная позиция фискальных органов также нашла подтверждение в судебных решениях. Судьи ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 06.11.2008 N А11-1515/2008-К2-18/71 сделали вывод, что доходы, полученные налогоплательщиком от продажи имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом. Аналогичный вывод был сделан в отношении продажи личного имущества предпринимателем в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 N А42-6342/2007.

Можно поспорить

С позицией чиновников можно не согласиться. Поскольку НК РФ не содержит понятия предпринимательской деятельности, то, руководствуясь ст.11 НК РФ, за расшифровкой данного понятия обратимся к нормам Гражданского кодекса РФ. Согласно п.1 ст.2 ГК РФ предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Кроме того, экономическая деятельность характеризуется определенными затратами на производство и выпуск продукции (оказание услуг).

Соответственно разовая операция по продаже имущества, принадлежащего организации на праве собственности, не содержит необходимых признаков, характеризующих экономическую деятельность, а лишь удостоверяет право собственника распоряжаться своим имуществом.

К сожалению, арбитражной практики по данному вопросу не сложилось. И если вы не готовы к судебным тяжбам, то проще согласиться с проверяющими и исчислить необходимые налоги.

Решили не спорить?