Выплачивая дивиденды акционерам (в какой бы форме это ни происходило), организация становится налоговым агентом по следующим налогам:
- налогу на прибыль - для юридических лиц (пункты 2, 3 ст.275 НК РФ);
- налогу на доходы физических лиц - для физических лиц (п.2 ст.214 НК РФ).
Обязанностью организации становится исчислить, удержать и перечислить в бюджет налоги с суммы выплаченных дивидендов. Какую бы форму налогообложения ни применяла сама организация - общую или специальную (например, ЕНВД, УСН), в качестве источника выплаты доходов она должна выполнить обязанности налогового агента.
В зависимости от статуса получателя дивидендов (налоговый резидент Российской Федерации или нерезидент) налог на доходы физических лиц рассчитывается по-разному.
Неодинаков и порядок расчета налога на прибыль, применяемый для получателей дивидендов - российских организаций или иностранных компаний.
Понятие "налоговый резидент" регламентируется ст.207 НК РФ. Статус налогового резидента возникает в зависимости от времени пребывания физического лица на территории Российской Федерации.
Исключение составляют российские военнослужащие, которые служат за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России. Эти категории налогоплательщиков являются налоговыми резидентами РФ, сколько бы времени они фактически ни находились на территории России.
Остальные граждане признаются налоговыми резидентами РФ, если они соответствуют следующим условиям: физическое лицо пребывает в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (п.2 ст.207 НК РФ).
Обратите внимание! 12-месячный период, за который высчитываются 183 дня пребывания, дающие статус резидента РФ, прерываться не должен.
Любые выезды за пределы Российской Федерации, за исключением краткосрочных выездов для лечения или обучения (менее шести месяцев), не учитываются при подсчете 183 дней пребывания в Российской Федерации, но 12-месячный период не прерывают.
Другими словами, для расчета 183 дней пребывания в Российской Федерации все календарные дни фактического нахождения физического лица в России в течение 12 следующих подряд месяцев суммируются. Причем 12-месячный период может начаться в одном календарном году и продолжиться в следующем. Данная позиция не вызывает сомнений у финансовых и налоговых органов (письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-06-01/352, от 18.07.2007 N 03-04-06-01/191, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210; ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, от 20.08.2008 N 3-5-04/433@).
Физическое лицо, получив статус налогового резидента РФ даже в самом начале календарного года, сохраняет его за собой по итогам этого года.
Течение срока, установленного законодательством о налогах и сборах, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (ст.6.1 НК РФ). Поэтому срок пребывания начинает исчисляться на следующий день после прибытия на территорию Российской Федерации. В то же время календарная дата отъезда из России включается в количество дней фактического нахождения на ее территории.
Подтвердить пребывание на российской территории можно с помощью различных документов. Выезд из России и въезд в ее пределы происходят в порядке, прописанном в Федеральном законе от 15.08.96 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" в редакции от 03.12.2008 (статьи 6 и 7).
Российские граждане делают это по документам, удостоверяющим личность гражданина Российской Федерации за ее пределами: паспорт, дипломатический паспорт, служебный паспорт, паспорт моряка (удостоверение личности моряка).
Иностранные граждане или лица без гражданства обязаны при въезде в Россию и выезде из нее предъявить документы, удостоверяющие их личность и признаваемые в России в этом качестве, и визу, если иное не предусмотрено законом, международным договором Российской Федерации или указами Президента России.
Все документы должны быть действующими, не просроченными.
Даты выезда и прибытия физических лиц на территорию России устанавливаются по отметкам пограничного контроля.
Подтверждением фактического нахождения на территории России в течение определенного срока могут послужить также справки с места работы, выданные на основании табелей учета рабочего времени (письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-04-06-01/170).
Нерезиденты Российской Федерации, которые получают доходы в России или из источников на ее территории, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (ст.207 НК РФ). Дивиденды, полученные от российских организаций, являются для нерезидентов одним видов доходов, облагаемых налогом у источника выплаты (подп.1 п.1 ст.208 НК РФ).