Налоговое законодательство трактует понятие дивидендов более широко, чем гражданское право: если Гражданский кодекс РФ рассматривает дивиденды только в отношении акционерных обществ (ст.102 ГК РФ), то Налоговый кодекс РФ признает дивидендом любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст.43 НК РФ).
К дивидендам относятся также любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Таким образом, для целей налогообложения дивиденд - это не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, т.е. коммерческих организаций других форм.
Порядок налогообложения дивидендов регулирует Налоговый кодекс РФ:
- полученных юридическими лицами - глава 25 "Налог на прибыль организаций";
- полученных физическими лицами - глава 23 "Налог на доходы физических лиц".
Обратите внимание! Организация может выплачивать дивиденды только в период своей деятельности. Суммы, выплачиваемые при ликвидации организации ее акционеру (участнику) в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются (подп.1 п.2 ст.43 НК РФ) и налогом на прибыль не облагаются (подп.4 п.1 ст.251 НК РФ),
Кроме того, не признаются дивидендами следующие выплаты:
- в виде передачи акций организации в собственность акционерам (участникам) этой же организации;
- на осуществление основной уставной деятельности некоммерческой организации (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Обратите внимание! Гражданское законодательство не требует обязательно распределять дивиденды пропорционально доле в уставном капитале. Однако для целей налогообложения непропорциональная выплата считаться дивидендом не может, она будет облагаться налогом у получателя дохода как безвозмездно полученные ценности (письма Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65; УФНС России по г.Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@).