Последовательно двигаясь по пути налогового планирования, приступаем к следующей задаче: правильному формированию налоговой базы по налогу на прибыль и отражению в налоговом учете всех данных по правилам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. В последующем эта информация войдет в Декларацию по налогу на прибыль.
Обратите внимание! При сдаче отчетности за налоговый период 2009 года будет действовать новая форма налоговой декларации.
Для начала нужно определиться, кто все-таки обязан формировать налоговую базу? Это прежде всего предприятия, занимающиеся предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации - как российские, так и иностранные, осуществляющие деятельность через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная предприятием:
прибыль = доходы - расходы.
На первый взгляд все очень просто: у предприятия есть доходы, из которых вычитается некая сумма понесенных расходов. Однако НК РФ устанавливает определенные правила для признания доходов, есть отдельные условия для признания расходов.
Для признания доходов и расходов действуют два метода: метод начисления и кассовый. Применение кассового метода имеет ряд ограничений (ст.273 НК РФ):
- предприятия имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал;
- для налогообложения учитываются только те доходы, которые поступили в кассу предприятия или на расчетный счет, или обязательства были прекращены иным образом;
- учитываются только оплаченные и принятые к учету расходы.
Если эти условия не выполняются, то используется метод начисления. При этом необходимо помнить, что можно выбрать только один метод и нужно зафиксировать его в учетной политике предприятия.