Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу. Налог рассчитывается по налогооблагаемым операциям и объектам налогообложения, установленным законодательством.
Порядок планирования и расчетов налогов мы рассмотрим на примере налога на добавленную стоимость (табл.1).
НДС планируют на основе:
- бюджета продаж, в котором выделяются продажи по видам деятельности, облагаемым НДС по различным ставкам и не облагаемым НДС;
- бюджета покупок;
- сметы расходования материалов на производство и бюджета инвестиций.
Расчет налога проводится исходя из налогооблагаемых баз и ставок налога в соответствии с бюджетом продаж. Суммы НДС к вычету рассчитываются по бюджету закупок, бюджету инвестиций и смете расходования материалов.
Некоторые налогооблагаемые объекты нельзя спланировать заранее, например реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Поэтому планируемые и фактически облагаемые НДС операции будут различаться.
Расчет налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению, зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения.
Таблица 1
Планирование НДС
N п/п | Объекты налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения и не подлежащие налогообложению | Облага- | Ставка налога, % | Планируемая сумма налога |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Объекты налогообложения | ||||
1 | Реализация товаров, работ, услуг | 18 | ||
2 | Реализация товаров, работ и услуг на экспорт | 0 | ||
3 | Реализация продовольственных товаров | 10 | ||
4 | Реализация товаров для детей | 10 | ||
5 | Передача имущественных прав | 18 | ||
6 | Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд | 18 | ||
7 | Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления | 18 | ||
8 | Ввоз товаров на таможенную территорию | 18 | ||
9 | Ввоз товаров на таможенную территорию | 10 | ||
10 | Реализация работ и услуг на территории РФ (ст.148 НК РФ) | 18 | ||
11 | Стоимость обработки давальческого сырья | 18 | ||
12 | Сумма вознаграждения по договору комиссии, поручения, агентскому договору | 18 | ||
13 | Суммы авансовых платежей | 18 | ||
Операции, освобождаемые от налогообложения | ||||
1 | Реализация медицинских товаров | X | ||
2 | Реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде | X | ||
3 | Реализация долей в уставном капитале | X | ||
Не подлежат налогообложению | ||||
1 | Ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи | X | ||
Итого облагаемая база | X | |||
НДС к вычету | ||||
1 | Суммы НДС, предъявленные и уплаченные по товарам (работам, услугам) | X | ||
2 | Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ | X | ||
3 | НДС на возврат товаров в течение действия гарантийного срока | X | ||
4 | Суммы НДС при проведении капитального строительства | X | ||
5 | Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для выполнения СМР | X | ||
6 | Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) | X | ||
7 | Суммы НДС по расходам на командировку | X | ||
8 | НДС с суммы авансовых платежей | X | ||
Итого вычетов | X | |||
Поскольку с 2006 года на уровне законодательства установлен момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и по предъявлении расчетных документов, то налогооблагаемая база имеет одинаковое значение объемов продаж с бюджетом продаж.
Методика расчета других налогов и взносов, которые должно уплачивать предприятие, идентична методике расчета НДС по налогооблагаемым объектам. На основе расчета каждого налога и взноса составляется налоговый бюджет в целом. Рассчитанные плановые суммы налогов переносятся в налоговый бюджет.
Для целей планирования в налоговом бюджете также указываются фактические значения сумм начисленных налогов в отчетном (прошлом) году. Форма налогового бюджета представлена в табл.2.
Таблица 2
Налоговый бюджет
N | Виды налогов, сборов и платежей | Фактические | Плановый объем | ||
п/п | значения в отчетном году | всего на год | в том числе на I квартал | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
1 | НДС | ||||
- начисленный | |||||
- к вычету | |||||
- к уплате | |||||
2 | Налог на имущество | ||||
3 | Транспортный налог | ||||
4 | Налог на прибыль | ||||
5 | Лесной налог (лесные подати) | ||||
6 | Водный налог (плата за пользование водными объектами) | ||||
7 | Экологический налог (плата за загрязнение окружающей среды) | ||||
8 | Налог на доходы физических лиц | ||||
9 | Единый социальный налог | ||||
- взносы на обязательное пенсионное страхование, в том числе | |||||
страховая часть | |||||
накопительная часть | |||||
- взносы в ФСС | |||||
- взносы в ФОМС | |||||
10 | Взнос на обязательное страхование от несчастных случаев | ||||
11 | Плата за землю | ||||
Итого: | |||||
Справочно: Налогооблагаемые объекты | |||||
1 | Объем продаж (без НДС) | ||||
Стоимость оплаченных материалов, работ, услуг, капитальных вложений, принятых строительно-монтажных работ (с НДС/без НДС) | |||||
2 | Остаточная стоимость облагаемого имущества на начало каждого квартала | ||||
3 | Суммарная мощность двигателей транспортных средств (л.с.) | ||||
4 | Сумма облагаемых доходов/расходов | ||||
Сумма облагаемой прибыли | |||||
5 | Стоимость лесопорубочных билетов | ||||
6 | Объем воды, забранный из водного объекта (куб.м), площадь использования акватории водных объектов (кв.км), объем произведенной продукции | ||||
7 | По специальному расчету | ||||
8 | Доходы налогоплательщиков в денежной и натуральной формах и в виде материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов | ||||
9 | Сумма оплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, за минусом сумм, не подлежащих налогообложению, и налоговых льгот | ||||
10 | Выплаты в пользу работников, за исключением зачтенных расходов | ||||
11 | Площадь земельных участков по категориям (целевому использованию) земель | ||||
12 | Стоимость реализованных физическим лицам товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов | ||||