Предлагаемая методика ведения налогового учета основана на бухгалтерском учете и решает следующие задачи:
- определяет формы регистров налогового учета;
- устанавливает иерархию регистров;
- отрабатывает взаимосвязи регистров налогового учета между собой, а также с регистрами бухгалтерского учета и декларацией по налогу на прибыль.
Рассмотрим более подробно, что представляют собой регистры налогового учета. Это табличные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и правилами составления декларации по налогу на прибыль. Основываясь на этих же требованиях, формируют регистры налогового учета и для других налогов.
Основанием для записи в регистре налогового учета являются первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
По налогооблагаемым объектам регистры группируют следующим образом:
- регистры учета доходов от реализации (данные о выручке от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг);
- регистры учета понесенных расходов (данные о понесенных расходах по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг);
- регистры учета доходов и расходов от реализации (данные о реализации имущества и имущественных прав);
- регистры учета внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы и расходы формируются в отдельном регистре по правилам налогового учета);
- регистры учета убытков (данные об убытках, принимаемых к налогообложению на определенных условиях).
Регистры налогового учета составляются на бумажных носителях или в электронном виде (в электронных таблицах Excel).
Регистры налогового учета могут иметь двух- или трехуровневую иерархию, например:
1-й уровень - карточки налогового учета, справки-расчеты;
2-й уровень - аналитические и (или) синтетические регистры учета доходов и расходов;
3-й уровень - сводные регистры учета доходов и расходов.
Сводные ведомости налогового учета составляются на основе синтетических ведомостей, которые, в свою очередь, составляются на основании данных бухгалтерского учета и (или) аналитических ведомостей налогового учета. Синтетические ведомости используют для расшифровки показателей, включаемых в сводные ведомости.
Аналитические ведомости заполняют на основании данных карточек налогового учета или первичных бухгалтерских документов. Они существуют для расшифровки показателей, включаемых в синтетические ведомости.
Значительная часть регистров налогового учета заполняется на основе следующих регистров бухгалтерского учета:
- аналитических и (или) синтетических ведомостей;
- журналов-ордеров;
- карточек по отдельным счетам;
- оборотно-сальдовых ведомостей и других.
Часть регистров налогового учета ведется на основе карточек учета и справок-расчетов.
Карточки учета ведут для налогового учета:
- основных средств и нематериальных активов (заполняются на основании первичных документов);
- отдельных расходов (убытков) будущих периодов;