Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (статья 128 ГК РФ).
Исходя из пункта 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 ЗК РФ земельные участки являются объектами земельных отношений.
Статьей 11.1 ЗК РФ установлено, что земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Следовательно, земельный участок представляет из себя самостоятельный объект гражданских прав, не упомянутый в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ).
Учитывая изложенное, имущественный налоговый вычет исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) не предоставляется в связи с приобретением земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции Закона N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
Следует отметить, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции Закона N 202-ФЗ) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них представляет документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Таким образом, отказ налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета в виде суммы расходов налогоплательщика на приобретение земельного участка, предоставленного для индивидуального жилищного строительства:
- до 01.01.2010 - правомерен;
- после 01.01.2010 - неправомерен, если у налогоплательщика имеется свидетельство о праве собственности на дом, а также представлены иные документы, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции Закона N 202-ФЗ).