Пунктом 3 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Учитывая, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, налогоплательщику необходимо иметь соответствующее подтверждение его права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом.
Правомерность подобной точки зрения подтверждает Минфин России.
Так, в Письме от 21.07.2008 N 03-04-06-01/219 Минфин России разъяснил, что в случае непредставления налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2008 году от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
Как указано в Письме Минфина России от 10.04.2008 N 03-04-06-01/81, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, налогоплательщику необходимо представить в организацию, выдавшую заем, соответствующее подтверждение его права на имущественный налоговый вычет.
В Письмах от 21.07.2008 N 03-04-06-01/218 и от 14.04.2008 N 03-04-06-01/85 финансовое ведомство разъясняет, что наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем суммы денежных средств, израсходованной на строительство или приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).
Одновременно наличие такого подтверждения является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.
Законом N 202-ФЗ установлено, что материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ (в редакции Закона N 202-ФЗ), освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ.
Следовательно, Законом N 202-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми наличие подтверждения, выданного налоговым органом, прямо указано в пункте 1 статьи 212 НК РФ как условие для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья. Т.е. ранее применявшийся подход, основанный на сопоставлении норм статей 212 и 220 НК РФ, дополнительно закреплен законодательно в статье 212 НК РФ.