Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 212 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в Закона N 202-ФЗ) установлено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Положениями главы 23 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) не предусмотрено освобождение от налогообложения в отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными в целях рефинансирования (перекредитования) кредита, полученного на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Также следует отметить, что положениями главы 23 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 202-ФЗ) не предусмотрено освобождение от налогообложения в отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.
Законом N 202-ФЗ в НК РФ внесены изменения.
В частности, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ (в редакции Закона N 202-ФЗ) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Следовательно, Законом N 202-ФЗ освобождена от налогообложения материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в частности, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельного участка (доли земельного участка), при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Согласно части 1 статьи 6 Закона N 202-ФЗ данный Закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением статьи 1 Закона N 202-ФЗ.
В силу части 2 статьи 6 Закона N 202-ФЗ статья 1 Закона N 202-ФЗ (которая вносит, в том числе, указанные выше изменения) вступает в силу с 01.01.2010.
Таким образом, материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными банком, находящимся на территории Российской Федерации в целях рефинансирования (перекредитования) кредита, полученного на приобретение на территории Российской Федерации жилой квартиры:
- до 01.01.2010 - подлежит налогообложению НДФЛ;
- после 01.01.2010 - освобождается от налогообложения НДФЛ.
Аналогичное правовое регулирование Законом N 202-ФЗ установлено в отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства: