Для того чтобы получить доход, прежде всего необходимо осуществить затраты. Иными словами, доход от деятельности получается в том случае, если была произведена продукция, приобретены товары для реализации, выполнены работы или оказаны услуги. В любом случае получению доходов предшествует финансирование деятельности.
Состав и порядок учета расходов, как уже было сказано, регламентируется ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходами организации не признается следующее выбытие активов:
1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
2) вклады в уставный (складочный) капитал других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Такое выбытие активов признается оплатой.
Все расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются следующим образом:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Кроме того, предметом деятельности организаций может быть участие в уставном капитале других организаций. В этом случае расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В свою очередь расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности учитываются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. В обязательном порядке должны быть соблюдены требования п.3 ПБУ 10/99. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы отражаются в учете в сумме оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Расходы по обычным видам деятельности включают следующие расходы:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов и по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Как уже отмечалось, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам и статьям затрат, устанавливаемым организацией самостоятельно.
На базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Коммерческие и управленческие расходы могут полностью включаться в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году.
Основные правила и нормы учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
К прочим расходам относятся:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, с учетом требований п.5 ПБУ 10/99;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, с учетом требований п.5 ПБУ 10/99;
3) расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, с учетом требований п.5 ПБУ 10/99;