Наряду с системой "директ-костинг" в управленческом учете применяется система "стандарт-кост" (standard-cost), которая представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости на основе нормативных (стандартных) затрат. Если "директ-костинг" называют системой учета переменных затрат, то "стандарт-кост" - это система учета нормативных затрат. В ее основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонений от них.
При применении данного метода перед началом производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по таким статьям расходов, как:
1) основные сырье и материалы;
2) оплата труда основных производственных рабочих;
3) накладные расходы.
При нормировании затрат нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. Нормы и сметы используются для больших производств, где каждая единица экономии или перерасхода приводит к получению большей прибыли либо, наоборот, к ее значительному снижению.
При больших колебаниях объема производства, способных привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с распределением всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части также разрабатываются нормативные величины, а для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.
Все факты отклонений от нормативных показателей должны быть зафиксированы для выявления и анализа причин отклонений. На основе такого анализа разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. По результатам анализа может быть принято решение о пересмотре нормативных величин.
К главным недостаткам системы "стандарт-кост" можно отнести:
1) зависимость системы от внешних условий - изменения в законодательстве, изменения цен поставщиков, а также влияние инфляции;
2) невозможность применения на всех стадиях жизненного цикла продукции, например, при разработке и внедрении товара на рынок затраты предприятия, как правило, не предсказуемы. В связи с этим расчет нормативных затрат осуществляется в приближенных величинах. Кроме того, если жизненный цикл товара непродолжителен, то применение системы возможно только в течение короткого промежутка времени;
3) отсутствие качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Система "стандарт-кост" базируется на показателях производительности, значит, размер затрат при решении таких задач, как минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг, остаются вне зоны учета;
4) агрегированность отклонений от нормативных затрат и при этом отсутствие взаимосвязи с конкретными видами продукции, технологическими участками, партиями продукции.
Стандарт-кост применяется во многих организациях, но его не могут использовать организации с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства; стандарт-кост не применяется также на этапе разработки и внедрения вида товара.
Стандарт-кост - один из разновидностей нормативного метода учета затрат и основан на учете полных затрат и нормативных затрат. Однако при нормативном методе отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, а при стандарт-косте сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. Кроме того, согласно нормативному методу нормированию подлежат прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В соответствии с методом "стандарт-кост" нормированию подлежат все виды затрат, а также некоторые производственные показатели.
При применении системы "стандарт-кост" нормативные показатели обычно ниже фактических, поскольку нормативный показатель служит плановым показателем на прогнозируемый период. На практике учет по данной системе состоит из многочисленного отражения отклонений от норм. При применении стандарт-коста нормативный показатель, в принципе, не может быть выше планового, в противном случае нормативный показатель был рассчитан неверно, так как не был исчислен его минимальный предел. Наряду с этим формирование и использование системы "стандарт-кост" не предусматривает перевыполнения плана.
Система "стандарт-кост" имеет ряд особенностей:
1) основа системы - выявление отклонений на базе бухгалтерских записей с целью недопущения таких отклонений;
2) отклонения от норм (стандартов) отражаются на специально сформированных синтетических счетах;
3) отклонения в бухгалтерском учете отражают лишь те организации, которые используют текущие нормы.
В целом стандарт-кост направлен на регулирование прямых затрат производства методом составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Отметим, что стандарт-кост предполагает денежное выражение необходимых производственных затрат на единицу продукции (материальных и трудовых ресурсов).
Нормативный метод учета калькулирования себестоимости продукции представляет собой предварительный расчет нормативных затрат по процессам, операциям, объектам с одновременным выявлением в процессе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты по нормам и отклонения определяются путем суммирования. Предварительная (нормативная) калькуляция определяется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативная калькуляция себестоимости используется для определения фактической себестоимости продукции, объемов незавершенного производства, а также оценки брака.
Норма - это заранее установленная величина. Ее изменения фиксируются в течение месяца в нормативных калькуляциях. В случае развития производства и совершенствования технологии, а также оптимизации использования материальных и трудовых ресурсов нормы могут меняться.
Перечислим основные принципы нормативного метода:
1) ведение учета изменений действующих норм в течение отчетного периода с целью корректировки нормативной себестоимости;
2) предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по отдельно взятому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;
3) разделение фактических затрат на затраты по нормам и отклонениям от норм в течение месяца при учете фактических затрат;
4) установление условий выявления отклонений от норм по местам возникновения отклонений, а также установление и анализ причин их появления;