О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (отменено на основании письма Банка России от 17.02.2010 N 24-Т)

N
п/п

Описание
корректировки
(балансового счета)

Содержание
статьи (номер
счета) баланса и

В тысячах рублей

отчета о
прибылях и

баланс

отчет о прибылях и
убытках

убытках

Дт

Кт

Дт

Кт

Раздел I. Корректировки с литерой "С"

Сторно корректировки, относящиеся к корректировкам предшествующих отчетных периодов

1с

Сторно. Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

в случае положительной переоценки прошлого периода (превышение справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток по МСФО над их балансовой стоимостью, отраженной в соответствии с РПБУ)

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Х

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Х

в случае отрицательной переоценки прошлого периода (превышение балансовой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отраженной в соответствии с РПБУ, над их справедливой стоимостью по МСФО)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

Х

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Х

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

2с

Сторно. Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отраженная в предшествующем отчетном периоде

При отражении нереализованного финансового результата по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, в составе собственного капитала

в случае положительной переоценки прошлого периода (превышение справедливой стоимости по МСФО над балансовой стоимостью, отраженной в соответствии с РПБУ)

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

X

Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

X

В т.ч. в случае продажи актива в отчетном году

Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи

X

в случае отрицательной переоценки прошлого периода (превышение балансовой стоимости, отраженной в соответствии с РПБУ, над их справедливой стоимостью по МСФО)

Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

X

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

X

В т.ч. в случае продажи актива в отчетном году

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи

X

Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и собственного капитала. Отрицательная переоценка при наличии фонда переоценки корректируется за счет фонда, а при его отсутствии относится на убыток

3с

Сторно наращенного процентного дохода по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимся в наличии для продажи, удерживаемым до погашения

Процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимся в наличии для продажи, удерживаемым до погашения

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

4с

Сторно наращенных процентных доходов по кредитам и дебиторской задолженности, средствам в других банках (в том числе по депозитам в Банке России)

Процентные доходы по кредитам и дебиторской задолженности, средствам в других банках

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

5с

Сторно наращенных процентных расходов по привлеченным средствам от клиентов и других банков (включая Банк России)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Процентные расходы по привлеченным средствам

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

6с

Сторно наращенных процентных расходов по выпущенным долговым ценным бумагам

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

7с

Сторно. Переоценка по справедливой стоимости драгоценных металлов

в случае положительной переоценки прошлого периода (превышение справедливой стоимости по МСФО над балансовой стоимостью, отраженной в соответствии с РПБУ)

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

в случае отрицательной переоценки прошлого периода (превышение балансовой стоимости, отраженной в соответствии с РПБУ, над их справедливой стоимостью по МСФО)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

8с

Сторно. Создание резерва на возможные потери по финансовым активам в сумме резерва созданного по МСФО

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменения резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках

X

Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

9с

Сторно отложенного налогообложения

в случае отложенного налогового актива, отраженного в предшествующем периоде

Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

в случае отложенного налогового обязательства, отраженного в предшествующем периоде

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

10с

Сторно создания резерва по оценочным обязательствам

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва по оценочным обязательствам

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

11с

Повторная проводка

Оценка основных средств и накопленной амортизации по МСФО

Основные средства

X

Накопленная амортизация

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Оценка основных средств и накопленной амортизации по МСФО в результате обесценения

Основные средства

X

Накопленная амортизация

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

12с

Повторная проводка. Инфлирование уставного (акционерного) капитала Банка

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Уставный (акционерный) капитал

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

13с

Сторно. Оценка справедливой стоимости производных финансовых инструментов

в случае положительной переоценки прошлого периода

Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

в случае отрицательной переоценки прошлого периода

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Расходы за вычетом доходов по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

14с

Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость активов по МСФО (IAS) 39 (кредиты)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

(X)

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

(X)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

(X)

X

Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости кредитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью кредита и его справедливой стоимостью на дату выдачи

15с

Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость обязательств по МСФО (IAS) 39 (привлеченные депозиты)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

(X)

X

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

(X)

Прочие заемные средства

X

(X)

Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости привлеченных депозитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью депозита и его справедливой стоимостью на дату выдачи

16с

Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью

10208-10502

Х

Чистые активы, причитающиеся участникам

Х

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки уставного капитала Банка

Раздел II. Корректировки отчетного периода

1

Неттинг межфилиальных расчетов

Прочие обязательства

X

Прочие активы

X

Данная корректировка представляет собой неттинг расчетов между филиалами Банка

Необходимое условие корректировки:

Прочие активы

А Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации

30302

X

А Расчеты с филиалами, расположенными за границей

30304

X

А Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам

30306

X

Итого сумма корректировки

X

Прочие обязательства

П Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации

30301

X

П Расчеты с филиалами, расположенными за границей

30303

X

П Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам

30305

X

Итого сумма корректировки

X

2

Исключение сумм распределения прибыли отчетного периода

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль

X

Административные и прочие операционные расходы

X

Данная корректировка представляет собой реклассификацию распределения прибыли в течение отчетного периода

3

Реклассификация дивидендов, уплаченных в течение отчетного периода

Прочие активы (Дивиденды уплаченные)

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой реклассификацию уплаченных дивидендов, проведенных за счет фондов, в отдельную статью

4

Исключение резервов, созданных по РПБУ

Резервы под обесценение средств в других банках

X

Резервы под обесценение кредитов и дебиторской задолженности

X

Резервы под обесценение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Резервы под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения

Х

Резервы по вложениям в дочерние и ассоциированные организации

X

Резервы по прочим активам

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств других банков

X

(X)

Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

(X)

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

(X)

Данная корректировка представляет собой восстановление резервов, созданных под сомнительные активы в соответствии с РПБУ

Необходимое условие корректировки:

Резервы, созданные по состоянию на конец отчетного периода (Б)

X

Резервы, созданные по состоянию на начало отчетного периода (Б)

Х

Восстановление (Создание) резервов в течение отчетного периода, отраженное в ОПУ

Х

(Х)

Резервы, сформированные в предшествующие периоды, подлежат списанию через счет нераспределенной прибыли (накопленного дефицита). При списании кредита с баланса возможна разница на величину кредита

5

Исключение резервов по оценочным обязательствам, созданных по РПБУ

Прочие обязательства (часть счетов 47425, 60324)

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва по оценочным обязательствам

X

(Х)

Данная корректировка представляет собой восстановление резервов, созданных по оценочным обязательствам в соответствии с РПБУ

Необходимое условие корректировки:

Резервы, созданные по состоянию на конец отчетного периода (Б)

X

Резервы, созданные по состоянию на начало отчетного периода (Б)

Х

Восстановление (Создание) резервов в течение отчетного периода, отраженное в ОПУ

Х

(Х)

Резервы, сформированные в предшествующие периоды, подлежат списанию через счет нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

6

Переклассификация инвестиций в ассоциированные организации в прочие активы

Прочие активы

X

Инвестиции в ассоциированные организации

X

Данная корректировка производится на основании решения Группы об отнесении инвестиций в ассоциированные организации в статью "Прочие активы", если вложения в ассоциированные организации не являются существенными

7

Уточнение классификации доходов (расходов) по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданным без прекращения признания

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Прочие обязательства (часть счета 504)

X

Процентные доходы по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

(X)

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

(X)

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости ценных бумаг, входящих в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, произведенного в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО

8

Уточнение классификации доходов (расходов) по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, и финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, переданным без прекращения признанния

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

X

Прочие обязательства (часть счета 504)

X

Процентные доходы по долговым финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи

X

(Х)

Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

X

(Х)

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, произведенного в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО

9

Переклассификация векселей, приобретенных Группой, из кредитов клиентам, другим банкам в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

X

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Средства в других банках

X

Данная корректировка производится в случае наличия в составе первоначально классифицированных в кредиты клиентам, другим банкам векселей, свободно обращающихся на рынке ценных бумаг

10

Переклассификация привлеченных межбанковских кредитов (депозитов), клиентских депозитов в прочие заемные средства

Средства клиентов

X

Средства других банков

X

Прочие заемные средства

X

Данная корректировка производится с целью выделения средств, носящих целевой характер (субординированные кредиты, синдицированные кредиты)

11

Пересчитанный процентный доход по финансовым активам, удерживаемым до погашения

Долговые финансовые активы, удерживаемые до погашения

X

(Х)

Прочие обязательства (часть счета 504)

(Х)

Процентные доходы по долговым финансовым активам, удерживаемым до погашения

(Х)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанного процентного дохода по ценным бумагам в портфеле Группы с использованием метода эффективной ставки процента по состоянию на отчетную дату с учетом процентных доходов, отраженных в соответствии с РПБУ

12

Переклассификация кредита, выданного организации на покупку основных средств, используемых Группой в основной деятельности

Основные средства

X

Кредиты клиентам

X

Данная корректировка производится в случае, если содержанием операции по кредитованию клиента являлось приобретение основного средства, используемого в хозяйственной деятельности Группы

13

Переклассификация части сч. 60312 из прочих активов в основные средства

Основные средства

X

Прочие активы

X

Данная корректировка производится в случае, если содержанием операции по переводу средств в пользу третьей организации (как правило, связанной с Группой) являлось приобретение основного средства, используемого в хозяйственной деятельности Группы

14

Переклассификация материалов на складе

Основные средства

X

Прочие активы

X

Данная корректировка производится для переклассификации объектов основных средств, отраженных на счете 610 "Материальные запасы" (Прочие активы), на счет "Основные средства"

15

Исключение идентичных размещений (привлечений) денежных средств по состоянию на отчетную дату

Средства других банков

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Средства в других банках

X

Средства клиентов

X

Данная корректировка производится в случае выявленного соответствия между всеми параметрами (такими, как контрагент, сроки, процентная ставка) краткосрочных активов (пассивов), не представляющими собой реальное размещение (предоставление) средств, а являющимися инструментом изменения показателей отчетности Группы, подготовленной в соответствии с РПБУ. Корректировка может быть осуществлена только в случае выполнения условий, перечисленных в параграфе 42 МСФО (IAS) 32

16

Переоценка драгоценных металлов по рыночной стоимости

В случае положительной переоценки (превышение справедливой стоимости над балансовой)

Драгоценные металлы

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

В случае отрицательной переоценки (превышение балансовой стоимости над справедливой)

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Драгоценные металлы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости драгоценных металлов, произведенного в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО

17

Пересчитанные процентные расходы по клиентским и межбанковским депозитам (в том числе по кредитам Банка России)

Процентные расходы по депозитам

X

(Х)

Средства других банков

(Х)

X

Средства клиентов

(Х)

X

Прочие заемные средства

(Х)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента по привлеченным клиентским и межбанковским депозитам по состоянию на отчетную дату с учетом процентных расходов, отраженных в соответствии с РПБУ

18

Пересчитанные процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам

Процентные расходы

X

(Х)

Выпущенные долговые ценные бумаги

(Х)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента по выпущенным долговым ценным бумагам по состоянию на отчетную дату с учетом процентных расходов, отраженных в соответствии с РПБУ

19

Пересчитанные процентные доходы по кредитам клиентам и банкам (в т.ч. по депозитам в Банке России)

Средства в других банках

X

(X)

Кредиты и дебиторская задолженность

X

(X)

Прочие обязательства (счет 504)

(X)

Процентные доходы по кредитам

(X)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных доходов с использованием метода эффективной ставки процента по размещенным клиентским и межбанковским кредитам по состоянию на отчетную дату с учетом процентных доходов, отраженных в соответствии с РПБУ

20

Оценка по справедливой стоимости производных финансовых инструментов Группы

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой

X

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами (обязательствами), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

X

Данная корректировка производится на основании оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов

21

Переклассификация из прочих активов в кредиты банкам или клиентам

Средства в других банках

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Прочие активы

X

Данная корректировка производится в случае, если в состав прочих активов включены балансовые остатки, которые, по сути, представляют собой кредиты банкам или клиентам

22

Создание резервов на возможные потери

Резервы под обесценение средств в других банках

X

Резервы под обесценение кредитов и дебиторской задолженности

X

Резервы под обесценение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Резервы под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения

Х

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках

X

Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

Данная корректировка производится на основании расчета необходимого резерва под обесценение (убытков от обесценения) финансовых активов, произведенного в соответствии с учетной политикой Банка по МСФО

23

Создание резервов по оценочным обязательствам

Прочие обязательства

X

Резервы по оценочным обязательствам

X

Данная корректировка производится на основании расчета необходимого резерва по оценочным обязательствам, произведенного в соответствии с учетной политикой Банка по МСФО

24

Отражение отложенного налогообложения

Налог на прибыль

X

X

Обязательство по отложенному налогообложению

X

Требования по отложенному налогообложению

X

Данная корректировка производится на основании расчета отложенного налогообложения по состоянию на отчетную дату в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО

25

Корректировка справедливой стоимости кредитов

в случае выдачи кредита по ставке ниже рыночной

По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде

Расходы от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных

X

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Процентные доходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

в случае выдачи кредита по ставке выше рыночной

По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде

Доходы от активов, размещенных по ставкам выше рыночных

X

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Процентные доходы

X