ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 16.03.92 N 6
Письмо Министерства финансов Российской
Федерации от 16 марта 1992 г. N 6
О порядке составления квартальной бухгалтерской
отчетности предприятий в 1992 году.
(Письмо утратило силу в соответствии с
Письмом Минфира РФ от 23 июня 1993 г. N 78).
1. Министерство финансов Российской Федерации сообщает, что предприятия при составлении квартальной бухгалтерской отчетности руководствуются указаниями по заполнению, приведенными в письме Минфина СССР от 26 июля 1991 г. N 33 В "Об Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций" и приложении к настоящему письму.
2. Объем и сроки представления квартальной бухгалтерской отчетности были сообщены письмом Государственной налоговой инспекции Российской Федерации от 13 января 1992 г. N ИЛ-6-09/32. 3. Изложенное просим довести до предприятий и организаций.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации А.А.Краснопивцев
Заместитель начальника Управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности А.С.Бакаев
Приложение
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 16 марта 1992 г. N 6
Указания
по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий
1. Общие указания по бухгалтерскому учету операций, связанных с переходом на новый План счетов бухгалтерского учета.
1.1. В соответствии с письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 18-05 предприятия могут переходить по мере готовности в течение 1992 г. на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56.
Переход на новый План счетов рекомендуется осуществлять на 1-е число первого месяца квартала.
В связи с изменением в новом Плане счетов по сравнению с ранее действовавшим наименований, экономического содержания и кодов отдельных бухгалтерских счетов, а также аннулирования одних счетов и введения новых счетов предприятиям необходимо привести применяемый План счетов в соответствии с вновь вводимым.
Для этого предприятию рекомендуется на базе имеющихся учетных данных (ведомостей, журналов-ордеров, главной книги, других регистров бухгалтерского учета, а также баланса) провести следующие бухгалтер-
ские операции на 1-е число месяца перехода на новый План счетов.
а) По аннулированным счетам и счетам, изменившим свой код:
Дебет счета Кредит счета
-------------------------------------------------------------------------
Код¦ Наименование счета ¦Код¦ Наименование счета по действующему Плану
¦ по новому Плану ¦ ¦
---+---------------------+---+------------------------------------------
08¦Капитальные вложения ¦ 33¦Капитальные вложения
¦ ¦ 35¦Формирование основного стада
23¦Вспомогательные ¦ 03¦Ремонт основных средств
¦производства ¦ ¦
10¦Материалы ¦ 05¦Материалы
¦ ¦ 06¦Топливо
¦ ¦ 07¦Строительные материалы и оборудование к ус-
¦ ¦ ¦тановке (в части строительных материалов)
¦ ¦ 08¦Запасные части
¦ ¦ 10¦Семена и корма
11¦Животные на выращива-¦ 09¦Животные на выращивании и откорме
¦нии и откорме ¦ ¦
55¦Специальные счета в ¦ 54¦Счета в банке по средствам на капитальные
¦банках ¦ ¦вложения
73¦Расчеты с персоналом ¦ 72¦Расчеты по возмещению материального ущерба
¦по прочим операциям ¦ ¦
91¦Среднесрочные кредиты¦ 92¦Долгосрочные кредиты банков
¦банков ¦ ¦
б) В связи с изменением экономического содержания: по счетам 82 "Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов", 86 "Амортизационный фонд", 93 "Финансирование капитальных вложений", 94 "Финансирование формирования основного стада" сальдо средств списывается на счет 85 "Уставный фонд".
При этом остатки использованных средств бюджета по счетам 93 и 94 относятся на кредит счета 96 "Целевые финансирование и поступления";
сальдо по счету 64 "Расчеты по межхозяйственной кооперации" переводится в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
сальдо по ссудам для работников списывается с дебета счета 97 "Ссуды банка для рабочих и служащих" на кредит счета 93 "Кредиты банков для работников";
остатки средств фондов производственного и социального развития, а также предназначенных на поощрение работников предприятия и другие цели, относятся со счета 87 на кредит счета 88 "Фонды специального назначения".
в) В связи с введением новых синтетических счетов:
стоимость основных средств, долгосрочно арендуемых предприятием-арендатором и числящихся на счете 01 "Основные средства", переводится на счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", а фонд в арендованных основных средствах, числящийся на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд в арендованных основных средствах", списывается на кредит счета 97 "Арендные обязательства";
сумма износа по нематериальным активам относится с дебета счета 04 на кредит счета 05 "Износ нематериальных активов";
суммы долгосрочных финансовых вложений, числящиеся на счете 58, перечисляются с кредита этого счета в дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения";
денежные средства предприятия, находящиеся в пути, переводятся со счета 56 "Денежные документы" в дебет счета 57 "Переводы в пути";
стоимость полученных авансов, учтенных на счете 61 "Расчеты по авансам", переводится на кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным";
на счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" подлежит перечислению задолженность с кредита счетов учета отчислений во внебюджетные фонды стабилизации экономики, отраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и конструкторских работ и т.п.;
остатки средств по страхованию имущества предприятия, а также индивидуальному страхованию работников списываются с дебета счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в кредит счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
задолженность работникам предприятия по депонированной заработной плате переводится со счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
задолженность предприятия-арендатора за основные средства, переданные ему в аренду с рассрочкой платежа, арендодатель перечисляет со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 09 "Арендные обязательства к поступлению";
средства резервного фонда, а в акционерных обществах также суммы эмиссионного дохода, учтенные на счете 88, переводятся на кредит счета 86 "Резервный фонд";
сальдо прибыли (или убытки) по результатам деятельности предприятия в 1991 году перечисляется со счета 80 "Прибыли и убытки" в кредит(или дебет) счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
заемные средства, полученные предприятием на срок до одного года, переводятся со счета 95 на кредит счета 94 "Краткосрочные займы".
г) По счету 85 "Уставный фонд":
государственные и муниципальные предприятия приводят начисленную сумму износа по всем видам основных средств в соответствии с ее размером, рассчитанным исходя из нормативного срока службы каждого объекта основных средств.Излишне начисленная сумма износа снимается,делается запись по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 85. На дату перехода на счете 85 должна также найти отражение сумма дооценки товарно-материальных ценностей, выявленная в результате проведения по состоянию на 02.01.92 переоценки данных ценностей в соответствии с письмами Минэкономики и финансов РСФСР от 23 декабря 1991 г. N Р-337 и Р-338.
1.2. При увеличении в 1992 г. предприятием лимита по средствам труда, относящимся к средствам в обороте в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10, в их состав переводятся основные средства, приобретенные после 1 января 1992 г. со стоимостью ниже данного лимита. На первоначальную стоимость переводимых основных средств делаются записки по дебету счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счета 01 "Основные средства".
На сумму начисленного износа основных средств делается запись по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Одновременно сумма износа данных средств, рассчитанная по методике определения износа средств в обороте, принятой на предприятии, за минусом суммы износа, начисленной по основным средствам, отражается на счетах учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета 13.
1.3. При пользовании Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета следует иметь в виду следующее:
а) при возмездной передаче основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных и прочих ценностей результат от их выбытия, выявленный на счетах учета реализации, списывается предприятием на счет 88 "Фонды специального назначения";
б) предприятия, привлекающие средства путем реализации ценных бумаг, уплату доходов (дивидендов) производят за счет использования прибыли после расчетов с бюджетом по этой части доходов;
в) на счета учета капитальных вложений и нематериальных активов относятся расходы предприятий по уплате процентов по кредитам и иным долговым обязательствам, использованным на эти цели, а также суммы налогов на добавленную стоимость и приобретение автотранспортных средств.
1.4. В связи с введением новых счетов бухгалтерского учета, остатки по ним следует отражать в бухгалтерском балансе по следующим статьям:
счет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
- вписываемая строка 015 "Долгосрочно арендуемые основные средства"
счет 05 "Износ нематериальных активов"
- вписываемая строка 415 "Износ нематериальных активов"
счет 09 "Арендные обязательства к поступлению"
- статья актива "Расчеты за имущество"
счет 57 "Переводы в пути"
- строка 240 "Прочие денежные средства"
счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- строка 740 "Расчеты по страхованию"
счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
- строка 735
- строка 735
счет 78 "Расчеты с дочерними предприятиями"
- строки 330 и 760 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
счет 86 "Резервный фонд"
- строка 470 "Резервный фонд" счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- вписываемые строки 075 "Непокрытый убыток прошлых лет"
или 505 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
счет 93 "Кредиты банков для работников"
- строка 765 "Ссуды для рабочих и служащих"
счет 94 "Краткосрочные займы"
- строка 640 "Краткосрочные заемные средства"
счет 97 "Арендные обязательства"
- статья пассива "Расчеты за имущество"
2. Изменения и дополнения к Инструкции о порядке заполнения форм годового
бухгалтерского отчета предприятий, объединений и организаций (письмо Мин-
фина СССР от 26 июля 1991 г. N 33 В).
В пункте 2.3 исключить второе предложение.
В пункте 2.7 исключить текст после слов "и т.п. финансовые вложения".
В пункте 2.11 текст после слов "Основные средства" изложить в следующей редакции: "а также за переданные арендаторам основные средства на условиях долгосрочной аренды".
Пункт 2.12 дополнить абзацем следующего содержания: "В течение года по строке 080 отражается полученная сумма балансового убытка за отчетный период".
В пункте 2.14 четвертый абзац, первое и второе предложение пятого абзаца исключить. Вместо них включить текст следующего содержания:
"В бухгалтерском учете законченные и принятые в установленном порядке этапы, оплаченные или счета, по которым приняты банком к оплате, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Одновременно на сумму оплаченных или принятых к оплате счетов кредитует-
ся счет 46 в корреспонденции с дебетом счета 36. Суммы поступивших от
заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по
дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам
полученным".
По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, закрывается частично за счет полученных авансов (делается запись по дебету счета 64 и кредиту счета 62) и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (дебет счета 51 и кредит счета 62)".
Пункт 2.18 дополнить абзацем следующего содержания:
"По этой статье промышленные и другие производственные предприятия показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно".
В пункте 2.20 во втором абзаце слова "54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения" и второе предложение исключить.
Пункты 2.22, 2.29, 2.37 и второй абзац пункта 2.31 исключить.
В пункте 2.25 слова "На счете 59 (письмо Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 98)" заменить словами "на счете 62".
После пункта 2.26 включить пункт 2.26.1 в следующей редакции:
"2.26.1. По статье "Расчеты с бюджетом" показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, а также переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет".
В пункте 2.27 исключить слова: "финансовыми и налоговыми органами (переплаты по налогам, сборам и прочим платежам)".
Пункт 2.32 дополнить абзацем следующего содержания:
"При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, а также письмом Министерства экономики и финансов Российской Федерации от 20 января 1992 г. N 3-40. Образуемый резерв индексированных амортизационных отчислений отражается по статье "Резерв предстоящих расходов и платежей".
В пункте 2.33 слова "а также сумма финансирования затрат на формирование основного стада" заменить словами "за счет средств государственного бюджета".
Пункт 2.36 дополнить абзацем следующего содержания:
"Если при принятии учетной политики на 1992 год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей , то остатки средств указанных резервов по состоянию
на 1 января 1992 г. подлежат отражению в учете как прибыль прошлых
лет записью по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"
и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
В пункте 2.40 исключить первый абзац.
Пункт 2.41 изложить в следующей редакции:
"2.41. По статьям "Краткосрочные кредиты" показывается задолженность банкам по ссудам, числящимся на счетах 90 и 92, согласно выписок банка".