При обнаружении ошибок за прошлые годы налогоплательщику необходимо подать не только уточненную налоговую декларацию за налоговый период, но и скорректировать декларации (расчеты) за соответствующие отчетные периоды. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Пример 1
Организация в 2008 году обнаружила ошибку в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, допущенную в июне 2007 года. Ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2007 год.
СИТУАЦИЯ 1. Организация исчисляет авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Отчетными периодами для налогоплательщика являются один месяц, два, три и так далее до окончания календарного года (п.2 ст.285 НК РФ). Тогда помимо годовой уточненной декларации за 2007 год следует представить откорректированные сведения за шесть, семь, восемь, девять, десять и 11 месяцев.
Правила корректировки* установлены в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, и пункте 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
_________________
* Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от момента их обнаружения.
СИТУАЦИЯ 2. Организация не перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
Налогоплательщик должен представить уточненные налоговые декларации за отчетные периоды - полугодие и девять месяцев 2007 года, а также за 2007 год.