Л.Зуйкова,
эксперт "ЭЖ"
Спорные вопросы оформления счетов-фактур
Традиционно самым "популярным" документом у бухгалтеров остается счет-фактура, так как именно на основании счета-фактуры организация вправе принять предъявленные продавцом суммы НДС к вычету (п.2 ст.169 НК РФ). Но, как ни странно, проблем с его заполнением со временем меньше не становится.
Рассмотрим самые актуальные из вопросов, возникающих в связи с применением счетов-фактур.
Требования к оформлению счетов-фактур установлены пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Тем не менее налогоплательщики, налоговики и суды ломают копья, обсуждая порядок заполнения отдельных реквизитов счета-фактуры.
1. Адрес указан неправильно (например, индекс, улица или номер дома).
В этом случае налоговые органы обычно отказывают в возмещении НДС. Однако налогоплательщик смело может обжаловать такое решение в суде, так как большинство судей склонны полагать, что при правильном заполнении всех остальных реквизитов ошибка такого рода не затрагивает основное содержание счета-фактуры. И такой документ является основанием для принятия НДС к вычету (см. постановления ФАС Московского округа от 28.04.2007 N КА-А40/3329-07, от 11.01.2007 N КА-А40/13018-06).
2. Адрес, указанный в счете-фактуре, фактически не существует.
Даже в этом, казалось бы, вопиющем случае судьи парировали отказ налоговиков, указав, что неправильное указание адреса в счетах-фактурах не привело к неполной уплате НДС (см. постановления ФАС Московского округа от 27.08.2007, 03.09.2007 N КА-А40/8647-07, от 27.09.2007, 01.10.2007 N КА-А40/9929-07).
3. Адрес, указанный в счете-фактуре согласно учредительным документам, не соответствует фактическому местонахождению.
В подобных случаях суды свои решения аргументируют тем, что налоговым законодательством не установлено ограничений при несовпадении юридического и фактического адресов при заполнении счетов-фактур. Местонахождение организации, определяемое в соответствии с п.2 ст.54 ГК РФ местом его государственной регистрации, может не совпадать с фактическим адресом юридического лица (см.: постановления ФАС Московского округа от 02.05.2007, 07.05.2007 N КА-А41/3396-07, от 05.02.2007 N КА-А41/64-07, от 22, 26.01.2007 N КА-А40/13545-06, от 14.08.2007, 21.08.2007 N КА-А40/8044-07; Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 N Ф04-7339/2007(39400-А03-41); Поволжского округа от 30.03.2007 N А49-5266/06; Северо-Западного округа от 20.09.2007 N А42-8926/2006; Уральского округа от 17.10.2007 N Ф09-7592/07-С2).
4. В счете-фактуре не указаны грузоотправитель и грузополучатель.
Рассчитывать на положительное решение налогоплательщик может лишь в том случае, если речь идет о выполнении работ или оказании услуг (письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).
Об этом говорится и в судебных решениях: в постановлениях ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 N А55-2134/07 (услуги связи, субаренды); Северо-Западного округа от 04.06.2007 N А56-26013/2006 (услуги по организации перевозки, проведению работ по текущему ремонту, аренды); Центрального округа от 17.04.2007 N А14-15781/2006594/24 (перевозка грузов); Дальневосточного округа от 17.01.2007 N Ф03-А59/06-2/4905.
Ну а ФАС Московского округа вообще предлагает указывать в счете-фактуре адрес грузоотправителя и грузополучателя лишь в том случае, когда грузоотправитель и продавец (грузополучатель и покупатель) являются разными лицами (Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2007 N КА-А40/2440-07).
По мнению налоговиков, счета-фактуры, в которых не отражен номер платежно-расчетного документа, составлены с нарушением норм ст.169 НК РФ и не могут являться основанием для возмещения НДС.
Судьи же считают, что номер платежно-расчетного документа указывают только в случае получения авансового платежа (иных платежей) в счет предстоящих поставок (Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2007 N КА-А40/1044-07). Если оплата товара произведена после отгрузки (т.е. отсутствует авансовый платеж), то неотражение номера платежно-расчетного документа не является нарушением.
Кроме того, имеет значение и то, в каком налоговом периоде получены аванс и товар, выставлены и оплачены счета-фактуры: в одном или в нескольких. Если все это произошло в одном налоговом периоде, то оплата, полученная поставщиком ранее даты выставления счета-фактуры, не является авансовым платежом (постановления ФАС Московского округа от 02.03.2007, 05.03.2007 N КА-А40/407-07, от 09.01.2007, от 16.01.2007 N КА-А40/13034-06).
Обратите внимание! При авансовом методе расчетов вместо номера и даты платежного документа не следует указывать реквизиты товарной накладной, являющейся первичным учетным документом (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-9675/2006).
Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей на сторону и не выступает платежно-расчетным документом.