Показатели бухгалтерского баланса | Код строки бухгалтерского баланса | Сумма, руб. | Разница, руб. | |
на конец 2006 года | на начало 2007 года | |||
АКТИВ | ||||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 1 263 000 | 1 276 477 | +13 477 |
ПАССИВ | ||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | +354 000 | +340 523 | -13 477 |
Кредиторская задолженность | 620 | 1 526 000 | 1 552 954 | +26 954 |
Раздел "Внеоборотные активы"
В строке 110 "Нематериальные активы" приводится остаточная стоимость НМА, принадлежащих организации. В их состав включаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация (п.4 ПБУ 14/2000). Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 года вступает в силу новое ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).
Бухгалтерский учет указанных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы". Стоимость научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ также учитывается на счете 04. В соответствии с пунктами 2 и 3 ПБУ 17/02 результаты НИОКР относятся к НМА, только если они подлежат правовой охране и зарегистрированы в установленном порядке. Расходы на НИОКР, не относящиеся к НМА, отражаются по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" или выделяются отдельной строкой, если их величина существенна.
В состав НМА не включаются и другие затраты, например стоимость лицензии на право осуществления какого-либо вида деятельности, расходы на приобретение отдельных экземпляров компьютерных программ и баз данных, а также программного обеспечения (без приобретения исключительных прав).
В пункте 21 ПБУ 14/2000 предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений: накопление амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов") либо уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации (отдельный субсчет счета 04). В первом случае по строке 110 приводится разность между дебетовым остатком по счету 04 и кредитовым по счету 05, во втором - сальдо по дебету счета 04. Имейте в виду, что амортизацию по организационным расходам и деловой репутации можно отражать в бухгалтерском учете только вторым способом.
В строке 120 "Основные средства" суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ.
Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации. Суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, отражаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Так как на счете 02 фиксируется сумма начисленной амортизации не только по основным средствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, к счету 02 целесообразно открыть субсчета:
- 02-1 "Амортизация по объектам, учтенным на счете 01";
- 02-2 "Амортизация по объектам, учтенным на счете 03".
При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства", который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет "Амортизация по объектам, учтенным на счете 01".
По строке 130 "Незавершенное строительство" записываются суммы вложений во внеоборотные активы:
- затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;
- стоимость прочих капитальных работ и затрат (геолого-разведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций);
- затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада;
- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
- стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;
- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;
- стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 "Оборудование к установке". Если организация ведет учет приобретенного оборудования с использованием счета 16 "Отклонения в стоимости материалов", учетная стоимость оборудования приводится по строке 130 с учетом отклонений;
- расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены.
Чтобы заполнить строку 130, надо просуммировать дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычесть сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию).
Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности". Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно.
Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Важный момент: начислять амортизацию по предметам, которые предназначены для сдачи в аренду по договору проката, можно только линейным способом. Такое правило установлено в пункте 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
По объектам жилищного фонда, учитываемым в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Он распространяется только на объекты жилищного фонда, приобретенные после 1 января 2006 года. По объектам, приобретенным до указанной даты, амортизация не начисляется. Движение сумм износа по этим объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться в случае частичной ликвидации (п.14 ПБУ 06/01). Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03.