В бухгалтерском балансе приводятся данные на начало (графа 3) и конец отчетного года (графа 4). Показатели, отражаемые на 1 января 2007 года, могут не совпадать с данными на 31 декабря 2006 года (графа 4 формы N 1 за 2006 год). Это касается сумм, зафиксированных в строке "Основные средства" (строка 120 типовой формы), строке "Добавочный капитал" (строка 420) и строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года" (строка 470). Возможных причин расхождений две.
Первая причина. Расхождения появляются, если организация проводила по состоянию на 1 января 2007 года переоценку основных средств. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2006 год, а принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2007 года (п.47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Суммы дооценки или уценки основных средств, которые осуществлены в результате переоценки, необходимо указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год.
Вторая причина. Как известно, приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н было утверждено ПБУ 3/2006. Согласно пункту 3 этого приказа по состоянию на 1 января 2007 года организациям следовало пересчитать в рубли дебиторскую и кредиторскую задолженность, а также заемные обязательства, сумма которых выражена в иностранной валюте, но оплачивается в рублях по официальному курсу или курсу, установленному соглашением сторон. Необходимость такого пересчета связана с тем, что с 1 января 2007 года из бухгалтерского учета исчезло понятие суммовых разниц.
Разница, возникшая в результате пересчета, относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример
На 31 декабря 2006 года величина нераспределенной прибыли ООО "Кедр" составляла 354 000 руб. Величина дебиторской задолженности:
- выраженная в рублях - 1 000 000 руб.;
- выраженная в условных единицах, но подлежащая оплате в рублях, - 263 000 руб. (10 000 у. е.).
Величина "рублевой" кредиторской задолженности равна 1 000 000 руб. Размер обязательств, сумма которых выражена в условных единицах, но подлежит оплате в рублях, - 526 000 руб. (20 000 у. е.).
Предположим, по договору курс условной единицы приравнивается к доллару США, увеличенному на 5%.
Официальный курс на 1 января 2007 года - 26,3311 руб./долл. США (условно). Курс, согласованный сторонами, - 27,6477 руб./у. е. (26,3311 руб./долл. США#105%). Величина дебиторской задолженности - 1 276 477 руб. (1 000 000 руб. + 10 000 у. е.# #27,6477 руб./у. е.). Размер кредиторской задолженности - 1 552 954 руб. (1 000 000 руб. + 20 000 у. е.# #27,6477 руб./у. е.).
Величина положительной разницы равна 13 477 руб. (1 276 477 руб. - 1 263 000 руб.), отрицательной - 26 954 руб. (1 552 954 руб. - 1 526 000 руб.). На сумму возникших разниц бухгалтер скорректировал показатель нераспределенной прибыли:
354 000 руб. + 13 477 руб. - 26 954 руб. = 340 523 руб.
Произвести пересчет достаточно просто. Сложнее правильно отразить его результаты в бухгалтерском учете и отчетности.
По состоянию на 31 декабря 2006 года никаких проводок в бухучете делать не следовало. При составлении бухгалтерского баланса за I квартал 2007 года надо было скорректировать данные в графе "На начало отчетного периода" по строкам, в которых отражена дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в валюте, но подлежащая оплате в рублях, а также показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Показатели бухгалтерского баланса на начало 2007 года и конец 2006-го совпадать не будут.
Изменения, которые коснулись нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), также отражаются в отчете об изменениях капитала (форма N 3), который представляется в составе бухгалтерской отчетности за 2007 год. По мнению специалистов, корректировку показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) необходимо отражать в межотчетный период как изменение учетной политики. Причины расхождений нужно раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 год, указав, что отчетные показатели скорректированы в соответствии с приказом Минфина России от 22.11.2006 N 154н. Показатели бухгалтерского баланса на 31 декабря 2006 года и 1 января 2007-го приведены в табл. 1.