МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

 ПИСЬМО

16 апреля 1990 года N 24В

О бухгалтерском  учете  экспортно-импортных операций, осуществляемых на бартерной основе

____________________________________________________________________
Утратило силу на основании
приказа Минфина России от 17 января 2012 года N 5н
____________________________________________________________________

Министерство финансов СССР письмом от 5 апреля 1990 г. N 19В  установило порядок расчетов и взаимоотношений с государственным бюджетом по экспорт- но-импортным операциям,  осуществляемым на бартерной основе.  В  связи  с этим  вводится  следующий порядок бухгалтерского учета и отражения в бух- галтерской отчетности  экспортно-импортных  операций,  осуществляемых  на бартерной основе (в дальнейшем именуются "товарообменные операции").

Для предприятий,  объединений и организаций (в дальнейшем именуются "предприятия") (кроме внешнеэкономических организаций, объединений)

1. В учете основной деятельности

1.1. Продукция основной деятельности,  отгруженная предприятием по усло- виям товарообменной операции на экспорт,  списывается в  дебет  счета  46 "Реализация" в общем порядке со счета 40 "Готовая продукция" (фактическая производственная  себестоимость)  счет 43 "Внепроизводственные  расходы" (сумма внепроизводственных расходов,  относящихся к этой продукции).  Од- новременно в кредит счета 46 со счета  79  "Внутрихозяйственные  расчеты" относится отпускная стоимость этой продукции, которая определяется в соот ветствии с Порядком расчетов и взаимоотношений  с  бюджетом  по  экспорт- но-импортным операциям государственных предприятий, объединений и органи- заций, производственных кооперативов и иных организаций, утвержденным Ми- нистерством финансов СССР и Госбанком СССР 24 апреля 1989 г. N 10В/30-89, с учетом дополнений и изменений,  внесенных письмом Министерства финансов СССР от 5 апреля 1990 г.  N 19В. Финансовый результат от указанной опера- ции списывается на счет 80 "Прибыли и  убытки"  и  отражается  в  бухгал- терской отчетности о прибылях и убытках в разделе I, как результат реали- зации продукции,  работ и услуг.  Торговые, снабженческо-бытовые и другие предприятия и организации сферы обращения учитывают отгрузку и реализацию товаров в основной деятельности в общем порядке,  действующем в этих  от- раслях (с использованием счета 79).

1.2. Оприходование материальных ценностей (сырья, материалов, оборудова- ния  и  т.д.),  импортированных  предприятием в результате товарообменной операции, производится в общем порядке. При этом делаются записи по дебе- ту  счетов  производственных  запасов,  товаров  или других счетов в кор- респонденции со счетом 79 (по отпускной стоимости).  Отпускная  стоимость импортных товаров определяется в соответствии с Порядком расчетов и взаи- моотношений с бюджетом по экспортно-импортным  операциям  государственных предприятий,  объединений и организаций,  производственных кооперативов и иных организаций,  утвержденным Министерством финансов СССР  и  Госбанком СССР  24  апреля  1989 г.  N 10В/30-89,  с учетом дополнений и изменений, внесенных письмом Министерства финансов СССР от 5 апреля 1990 г.  N  19В.

1.3. Оплата накладных расходов,таможенных пошлин и проведения таможенных процедур, связанных с осуществлением товарообменных операций, в советских рублях отражается записями по дебету счета 79 и кредиту счета 51 "Расчет- ный счет". Оплата аналогичных накладных расходов за границей в иностранной валюте учитывается в порядке,  применяемом предприятием для валютных опе- раций.  Суммы указанных расходов отражаются в  учете  экспортно-импортных операций (см. пункт 2.5. настоящего письма).

1.4. При осуществлении товарообменных операций через внешнеэкономические организации (объединения) суммы комиссионного вознаграждения, выплачивае- мые им, включаются в издержки производства или обращения (за услуги, свя- занные с экспортом на бартерной основе) или фактические расходы на приоб- ретение (заготовление) материальных ценностей (за услуги, связанные с им- портом  на бартерной основе) в общем порядке.  Например,  в бухгалтерском учете производственных предприятий  выплата комиссионного  вознаграждения внешнеэкономической  организации  (объединению)  за  услуги,  связанные с экспортом на бартерной основе, отражается по дебету счета 43 в корреспон- денции со счетом 51.

1.5. Разница между отпускной стоимостью импортированных  товаров  и  от- пускной стоимостью экспортированных товаров,  полученная в результате то- варообменной операции,  списывается со счета 79: положительная - в кредит счета 51 при уплате ее в бюджет,  осуществляемой в порядке и сроки, уста- новленные письмом Министерства финансов СССР от 5 апреля 1990 г.  N  19В; отрицательная - в дебет счета 80 по мере ее выявления. Сумма такой разни- цы показывается в отчетности о прибылях и убытках в разделе II по отдель- ной вписываемой строке.

2. В учете экспортно-импортных операций

 Бухгалтерский учет  товарообменных операций осуществляется предприятиями как при непосредственном выходе на внешний рынок,  так и  при  выходе  на внешний  рынок  через внешнеэкономические организации (объединения) в по- рядке,  предусмотренном Временными указаниями о порядке  ведения  бухгал- терского  учета экспортно-импортных операций внешнеторговыми фирмами,  не являющимися юридическими  лицами,  утвержденными  Министерством  финансов СССР и Министерством внешних экономических связей СССР 14 марта 1988 г. N 30, с учетом следующих особенностей.

2.1. Основанием  для  бухгалтерских  записей по оприходованию экспортных товаров являются надлежаще оформленные предприятием счета-проформы с при- ложением соответствующих товаросопроводительных документов.  При осущест- влении товарообменных операций через внешнеэкономическую организацию(объ- единение)  предприятие направляет копию указанных счетов-проформ вместе с соответствующими товаросопроводительными документами  внешнеэкономической организации (объединению).

2.2. Экспортные товары,  на которые поступили документы, свидетельствую- щие об отгрузке их иностранному участнику товарообменной операции, в уче- те экспортно-импортных операций отражаются на счете 45 "Товары  отгружен- ные, выполненные работы и услуги" на специально вводимом субсчете"Товары, отгруженные  по товарообменным  операциям".  Аналитический учет  по этому субсчету ведется по странам,  отдельным  товарообменным  операциям и наи- менованиям товаров.

2.3. Импортные товары, отгруженные иностранным участником товарообменной операции,  приходуются на счет 41 "Товары" на основании счетов-проформ  с приложенными  к  ним соответствующими товаросопроводительными документами иностранного участника и советских транспортных организаций. При осущест- влении товарообменных операций через внешнеэкономические организации(объ- единения) все указанные документы поступают на предприятие от  внешнеэко- номической  организации  (объединения).  При осуществлении товарообменных операций непосредственно предприятием счета-проформы выписываются  предп- риятием на основании поступивших приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов,  извещений  транспортно-экспедиционных контор  Министерства  путей сообщения СССР или пограничной станции СССР и других документов.

2.4. Записи  по  реализации  экспортных и импортных товаров производятся одновременно в порядке,  предусмотренном указанными выше Временными поло- жениями, после поступления импортного товара на место назначения, оприхо- дования получателем по внутренним ценам СССР и сдачи на сохранность мате- риально  ответственным лицам с оформлением первичными документами в уста- новленном порядке,  т.е.  одновременно с отражением в учете основной дея- тельности поступления материальных ценностей (см.  пункт 1.2.  настоящего письма). Если к моменту поступления материальных ценностей на предприятие поставка экспортных товаров не завершена,  или импортные товары поставля- ются в СССР партиями,  то записи по реализации экспортных и импортных то- варов производятся после завершения товарообменной операции в целом.  Для выявления финансовых результатов каждой товарообменной операции  к  счету 46 "Реализация" дополнительно вводится субсчет "Реализация товаров по то- варообменным операциям". В дебет этого субсчета списывается отрицательный результат от реализации экспортных и импортных товаров,  а в кредит - по- ложительный результат от реализации экспортных и импортных товаров.  Ана- литический учет по этому субсчету ведется по каждой товарообменной опера- ции.  Сальдо по субсчету "Реализация товаров по товарообменным операциям" выявляется  отдельно по каждой товарообменной операции.  Дебетовое сальдо списывается на счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"; кредитовое сальдо - на  счет 67 "Расчеты с бюджетом по экспортно-импортным операциям" (допол- нительно вводимый субсчет "Расчеты с бюджетом по  товарообменным операци- ям").

2.5. Накладные расходы, связанные с осуществлением товарообменных опера- ций,  учитываются на счете 44 "Издержки обращения" на специально вводимых субсчетах "Накладные расходы в СССР по  экспорту  на  бартерной  основе", "Накладные  расходы  за границей по экспорту на бартерной основе" и "Нак- ладные расходы за границей по импорту на бартерной основе" в общем поряд- ке. Расходы по уплате таможенных пошлин и  плата за проведение таможенных процедур, связанные с осуществлением товарообменных операций, учитываются на субсчетах "Накладные расходы в СССР по экспорту на бартерной основе" и "Накладные расходы в СССР по импорту на бартерной основе". Указанные выше расходы относятся в дебет счета 44 в корреспонденции со счетом 79. Списа- ние их со счета 44 в дебет  счета  46  производится  по  мере  реализации экспортных и импортных товаров.

2.6. В бухгалтерских учетах по формам N 7 кв-фирма,  7-фирма и  15-фирма данные  по  товарообменным операциям приводятся обособленно в виде специ- альных разделов: "Реализация экспортных товаров и услуг по товарообменным операциям",  "Поставка импортных товаров и услуг по товарообменным опера- циям".  Внутри указанных разделов данные группируются по следующей схеме: группа стран-страна-товар.

3. Для внешнеэкономических организаций (объединений)

3.1. При  ведении предприятиями товарообменных операций через внешнеэко- номические организации (объединения) последние осуществляют  контроль  за соблюдением   заключенных  договоров  и  контрактов,  а  также  движением экспортных и импортных товаров. Для этого специализированных фирмах орга- низуется  оперативный  учет  движения  товаров,  отгруженных на экспорт и поставленных по импорту.  Основанием для оперативного учета товаров явля- ются  надлежаще  оформленные  счета-проформы  с  приложенными к ним соот- ветствующими товаросопроводительными документами. По товарам, отгруженным по  условиям товарообменной операции на экспорт, счета-проформы поступают во внешнеэкономическую организацию (объединение) от предприятия.  По  им- портным  товарам,  получаемым в результате товарообменной операции,  сче- та-проформы выписываются самой внешнеэкономической организацией  (объеди- нением)  в общем порядке на основании счетов и товаросопроводительных до- кументов иностранных участников этой операции и соответствующих  докумен- тов советских транспортных организаций.  Записи в системном бухгалтерском учете, отражающие движение экспортных и импортных товаров, внешнеэкономи- ческой организацией (объединением) не производятся.

3.2. Расчеты с предприятиями по суммам комиссионного  вознаграждения  за предоставленные  услуги  по осуществлению товарообменных операций отража- ются в бухгалтерском учете внешнеэкономических организаций  (объединений) в  общем порядке.

3.3. Если по условиям товарообменной операции экспорт  товаров  осущест- вляется  через одну внешнеэкономическую организацию (объединение),  а им- порт товаров - через другую  внешнеэкономическую  организацию  (объедине- ние), то движение валютных средств, связанных с этой операцией (поступле- ние средств за экспортированные товары,  перевод  их  внешнеэкономической организации,  импортирующей товары, уплата их иностранному поставщику им- портированных товаров),  отражается в бухгалтерском учете обеих указанных организаций  (объединений) на счетах  денежных средств и расчетов в общем порядке.

* * *

 Предусмотренный настоящим письмом порядок применяется также для  бухгал- терского учета товарообменных операций и поставок в СССР товаров народно- го потребления,  осуществляемых предприятиями СССР в рамках прямых произ- водственных  и  научно-технических связей с предприятиями и организациями социалистических стран,  а также прибрежной и  приграничной  торговли.  В связи с изданием настоящего письма утрачивают силу второй и третий абзацы пункта 3.7.  Временных указаний Министерства финансов СССР и Министерства внешних экономических связей СССР от 14 марта 1988 г. N 30 "О порядке ве- дения бухгалтерского учета экспортно-импортных  операций  внешнеторговыми фирмами,  не являющимися юридическими лицами". Изложенное просим сообщить подведомственным предприятиям, объединениям и организациям.

Заместитель Министра финансов СССР
В.Г.Пансков

       Начальник Управления методологии
       и организации бухгалтерского учета
Н.В.Пантелеев