Итак, обнаружена ошибка в оценке ОС. Рассмотрим, к каким последствиям она может привести.
Во-первых, за систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организацию могут оштрафовать на 5000 руб. Основанием будет грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (п.1 ст.120 НК РФ). Если подобные нарушения повторялись в течение более одного налогового периода, сумма штрафа возрастет до 15 000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ).
Во-вторых, завышение или занижение первоначальной стоимости имущества влечет за собой искажение целого ряда показателей бухгалтерской отчетности: себестоимости отчетного периода, остаточной стоимости внеоборотных активов, задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на прибыль на отчетную дату. Недорогие ОС могут попасть в категорию материально-производственных запасов, если их стоимость будет необоснованно занижена. А это означает, что активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно.
Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности на 10% и более согласно ст.15.11 КоАП признается грубым нарушением правил бухгалтерского учета. За это должностным лицам организации, т. е. ее руководителю и главному бухгалтеру, может грозить штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.
В-третьих, будут неправильно рассчитаны налоги на имущество и на прибыль. Налоговая база по налогу на имущество формируется исходя из его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (п.1 ст.375 НК РФ). Сумма налога на имущество относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (подп.1 п.1 ст.264 НК РФ). Поэтому даже в том случае, если стоимость ОС искажена только в бухгалтерском учете, пересчитать налог на прибыль все равно придется - на это обращает внимание Минфин в письме от 13.04.2006 N 03-06-01-04/84.
Штраф за неполную уплату налогов составляет 20% неуплаченной суммы (п.1 ст.122 НК РФ). Если занижение налоговой базы явилось следствием грубого нарушения правил учета, организацию оштрафуют в соответствии с п.3 ст.120 НК РФ. Сумма штрафа при этом будет в два раза ниже, но не менее 15 000 руб. Одновременно эти две нормы применяться не могут (п.2 ст.108 НК РФ).
Штрафы начисляются только за опоздание с уплатой налогов, но не авансовых платежей по ним. Но уплатить пени нужно в любом случае: Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ урегулирован спорный вопрос о начислении пени в случае несвоевременного или неполного перечисления авансовых платежей (п.3 ст.58 НК РФ).
Пример. В сентябре 2006 года ООО "Рассвет" приобрело легковой автомобиль, который в том же месяце был введен в эксплуатацию.
По данным бухгалтерского и налогового учета, первоначальная стоимость автомобиля составила 294 000 руб., срок полезного использования - 5 лет. Учетной политикой предприятия предусмотрен линейный способ начисления амортизации ТС. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 4900 руб. (294 000 руб.: 60 мес.).
В октябре автомобиль был оснащен новой системой сигнализации стоимостью 12 000 руб. (без НДС).
В результате проведенной модернизации сумма амортизационных отчислений с ноября 2006 года возросла до 5103 руб. ( (294 000 руб. - - 4900 руб. х 1 мес. + 12 000 руб.): 59 мес.).
Налог на имущество рассчитывается по максимальной ставке - 2,2%.
Оснащение автомобиля новой системой сигнализации не является модернизацией, поскольку не изменяются его первоначальные характеристики (п.27 ПБУ 6/01). Следовательно, стоимость автомобиля была необоснованно завышена.
Поскольку стоимость системы сигнализации менее 20 000 руб. (предположим, что организация решила не устанавливать иной стоимостной лимит для ОС), данный объект отражается в составе материально-производственных запасов. Налог на имущество на материально-производственные запасы не начисляется. Предположим, ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности.
В таблице приведены данные для расчета налога на имущество за 2006 год до и после обнаружения ошибки: