В таблице, предлагаемой вниманию читателя, содержатся ссылки на некоторые наиболее интересные разъяснения, данные Минфином России по тем или иным вопросам применения налогового законодательства.
Типичные ошибки в расчете первоначальной стоимости амортизируемого имущества (в т.ч. транспортных средств) | Статья НК РФ, требования которой нарушены | Документы, разъясняющие отдельные положения указанных статей |
Затраты, непосредственно связанные с приобретением или созданием ОС, не включены в первоначальную стоимость. Первоначальная стоимость объекта ОС завышена на сумму прочих или внереализационных расходов, а также расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли | Письма Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-4/2/185, от 20.04.2006 N 03-03-4/1/363, от 17.04.2006 N 03-03-4/1/341, от 03.04.2006 N 03-03-04/1/314, от 02.03.2006 N 03-03-4/1/178, от 27.02.2006 N 03-03-04/1/145 | |
Первоначальная стоимость ОС, которые созданы организацией и входят в номенклатуру выпускаемой продукции, не соответствует сумме прямых затрат на их создание | ||
Искажена стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал (например, объект, стоимость которого не подтверждена документально, принят в оценке, отличной от нуля) | Письма Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/625, от 10.05.2006 N 03-03-04/1/429 | |
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение ОС признаются расходами текущего периода | Пункт 2 ст.257 НК РФ | Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/2/118 |
Расходы на ремонт увеличивают первоначальную стоимость основного средства | Пункт 2 ст.257, пункты 1, 3 ст.260 НК РФ | |
Неправильно определена остаточная стоимость ОС при переходе с УСН | ||
Неправильно отражена или не отражена в составе амортизируемого имущества стоимость неотделимых улучшений в арендуемое имущество, произведенных арендатором с согласия арендодателя | Абзац 4 п.1 ст.256, абзацы 5, 6 п.1 ст.258 НК РФ | Письма Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/2/183, от 28.08.2006 N 03-03-04/1/640 |
Большинство ошибок при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете возникает из-за неправильной классификации расходов, связанных с его приобретением.
В статье 257 НК РФ сформулировано лишь общее правило исчисления первоначальной стоимости. Вместе с тем существуют такие затраты, которые хотя и связаны с приобретением имущества, но по правилам главы 25 НК РФ относятся к другим группам расходов. Например, проценты по кредитам и займам, полученным на покупку или создание ОС в пределах лимитов, установленных ст.269 НК РФ, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Проценты, начисленные сверх указанных лимитов, не учитываются при налогообложении прибыли (п.8 ст.270 НК РФ).
К сожалению, нормы налогового законодательства не всегда однозначны. Подтверждением тому являются таможенные пошлины, уплаченные при ввозе ОС. Их можно рассматривать как прочие расходы, а можно учитывать в первоначальной стоимости (подп.1 п.1 ст.264, п.1 ст.257 НК РФ). Как быть в данном случае?
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п.4 ст.252 НК РФ). В письме Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130 организациям рекомендовано руководствоваться вышеуказанной нормой НК РФ, закрепив порядок учета таких затрат в учетной политике.
Трудно сказать, насколько обоснован такой подход. Ряд экспертов считают его не соответствующим требованиям налогового законодательства, поскольку затраты на приобретение или создание амортизируемого имущества нельзя включать в состав расходов в целях налогообложения прибыли (п.5 ст.270 НК РФ). Да и Минфин в своих более ранних письмах - от 27.12.2005 N 03-03-04/1/451 и от 09.11.2005 N 03-03-04/1/349 - указывает на то, что таможенные пошлины не являются федеральными налогами и, будучи расходами, непосредственно связанными с приобретением ОС, должны относиться на увеличение его первоначальной стоимости. Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2006 N А26-10026/2005-213 и Московского округа от 22.05.2006 N КА-А41/4376-06).
Противоречия и постоянные изменения налогового законодательства очень осложняют бухгалтерскую работу. Естественно, такое положение дел способствует возникновению не только ошибок, но и разногласий с налоговыми органами. Поэтому при обнаружении ошибки будет нелишним еще раз проанализировать требования действовавшего на тот момент законодательства, разъяснения Минфина и ФНС, а также арбитражную практику по данному вопросу.