Для целей налогообложения прибыли при реализации автотранспортного средства организация вправе уменьшить доходы от данной операции на его остаточную стоимость (подп.1 п.1 ст.268 НК РФ). Однако при расчете налога на прибыль остаточная стоимость должна определяться по правилам главы 25 НК РФ, а не по данным бухгалтерского учета. В случае если в результате реализации транспортного средства получена прибыль, особых проблем у бухгалтера не возникает: налог рассчитывается со всей суммы полученной прибыли.
Ситуация меняется, если в результате продажи получен убыток. Он учитывается в особом порядке, установленном п.3 ст.268 НК РФ. Убыток от реализации транспортного средства принимается в уменьшение полученных доходов равномерно в течение последующих отчетных (налоговых) периодов. При этом срок списания убытка определяется как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В бухгалтерском учете полученный от продажи автомобиля убыток учитывается при определении финансового результата единовременно. Данное различие между бухгалтерским и налоговым учетом является причиной возникновения временной вычитаемой разницы (п.11 ПБУ 18/02). Она формирует в учете отложенный налоговый актив (ОНА), который в дальнейшем будет погашаться по мере списания убытка.
Пример. В июне 2006 года ООО "ТРЕК" реализовало транспортное средство по цене 70 000 руб. (в том числе НДС - 10 678 руб.), первоначальная стоимость которого составляет 300 000 руб., установленный срок полезного использования автомобиля и в бухгалтерском, и в налоговом учете равен шести годам (72 мес.). За три года эксплуатации автомобиля начислена амортизация в размере 150 000 руб. Организация находится на традиционной системе налогообложения.
Убыток от реализации транспортного средства составит 90 678 руб. (70 000 - 10 678 - 150 000), ОНА, начисленный с этого убытка, - 21 763 руб. (90 678 руб. x 24%). Отложенный налог будет списан в течение 36 мес. (72 - 36).
В бухгалтерском учете ООО "ТРЕК" будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
В июне 2006 года | |||
Признан операционный доход от продажи автотранспортного средства | 62 | 91/1 | 70 000 |
Начислен НДС от реализации ОС (70 000 руб. x 18/118) | 91/2 | 68 | 10 000 |
Поступила оплата от покупателя | 51 | 62 | 70 000 |
Списана первоначальная стоимость | 01/2 | 01/1 | 300 000 |
Списана сумма начисленной амортизации | 02 | 01/2 | 150 000 |
Отражена остаточная стоимость транспортного средства | 91 | 01/2 | 150 000 |
Определен убыток от реализации (70 000 - 10 678 - 150 000) руб. | 99 | 91/9 | 90 678 |
Начислен ОНА с суммы полученного убытка | 09 | 68 | 21 763 |
Июль - декабрь 2006 года | |||
Списана часть ОНА (21 763 руб. x 6 мес. : 36 мес.) | 68 | 09 | 3 627 |
В следующих отчетных периодах с января 2007 года по июнь 2009 года включительно ОНА будет полностью списан: в 2007 - 2008 годах. ежегодно будет списано по 7254 руб. (21 763 руб. х 12 мес.: 36 мес.), а с января по июнь 2009 года - 3627 руб. (21 763 руб. х 6 мес./36 мес.).