Сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период времени, в течение которого данный объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п.1 ст.258 НК РФ). Этот срок организации определяют самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию согласно положениям ст.258 НК РФ и с учетом Классификации ОС.
Организация вправе изменить ранее установленный срок полезного использования основного средства, если он увеличился после реконструкции, модернизации или технического перевооружения данного объекта, но лишь в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую был включен объект при вводе в эксплуатацию.
На период реконструкции и модернизации транспортных средств продолжительностью свыше 12 месяцев, осуществляемой по решению руководства организации, организация прекращает начислять по ним амортизацию (п.3 ст.256 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ не содержит аналогичное правило для начисления амортизации ремонтируемых объектов основных средств или объектов, в отношении которых проводится достройка или дооборудование. В случае технического перевооружения в его рамках может проводиться и модернизация некоторых объектов. Амортизация таких основных средств должна быть приостановлена согласно п.3 ст.256 НК РФ.
В указанных ситуациях начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика (т. е. за месяцем начала реконструкции или модернизации) (п.2 ст.259 и п.2 ст.322 НК РФ). При этом в налоговом учете должна содержаться информация о дате завершения работ по реконструкции или модернизации (ст.323 НК РФ).
Решение об увеличении срока полезного использования основного средства принимает налогоплательщик. Он же и определяет конкретный период времени, на который этот срок увеличится. При этом налогоплательщик исходит из оценки результатов проведенных работ. Ведь любое решение, которое влечет последствия в виде расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, должно быть обосновано и документально подтверждено.
Поэтому необходимо проанализировать, насколько улучшилось (изменилось) технологическое или служебное назначение объекта и (или) насколько улучшились (увеличились) нормативные показатели его функционирования.