Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 октября 2006 года N 03-07-01-02/53

     
О применении прямого и косвенного методов определения количества
 добытого полезного ископаемого при добыче нефти

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмами по вопросам применения положений гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" сообщает.

По вопросу о применении данных государственного баланса запасов полезных ископаемых для определения степени выработанности участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, необходимо иметь в виду следующее.

Согласно пп."в" п.2 ст.1 указанного Федерального закона N 151-ФЗ степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

В соответствии со ст.341 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признается календарный месяц.

Таким образом, налогоплательщик в течение календарного года применяет степень выработанности соответствующего участка недр, определенную им самостоятельно на основании утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на первый налоговый период этого календарного года. Так, в течение 2007 года налогоплательщик применяет данные государственного баланса запасов полезных ископаемых по нефти за 2005 год, в 2008 году - за 2006 год и т.д.

По вопросу о понятии "участок недр".

Учитывая, что ст.7 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" участок недр определен как геометризованный блок недр, исчисление степени выработанности необходимо производить по всему участку недр в целом, а не по отдельным пластам, залежам, горизонтам.

По вопросу применения прямого и косвенного методов определения количества добытого полезного ископаемого при добыче нефти.

В соответствии с п.2 ст.339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

Что касается вопроса учета фактических потерь полезных ископаемых, то фактические потери учитываются только при прямом методе как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Вместе с тем вышеуказанным Федеральным законом N 151-ФЗ предусмотрено, что налоговые льготы по НДПИ при добыче нефти на новых месторождениях и месторождениях с выработанностью 80 процентов и более предоставляются только при наличии прямого учета количества добытой нефти, т.е. по каждому участку недр, предоставленному налогоплательщику в пользование.

Таким образом, при учете добытой нефти, поступающей с разных участков недр на один узел учета, налогоплательщик не имеет право на применение нулевой налоговой ставки по НДПИ, а также понижающего коэффициента.

Вместе с тем учет фактических потерь в данном случае, а следовательно, и применение нулевой налоговой ставки по НДПИ в части утвержденных нормативов потерь не противоречат гл.26 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

Учет, налоги, право с приложением

"Официальные документы",

N 42, 31.10.2006