Вопрос:
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о применении разъяснений Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, подготовленных с учетом заключения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 06.09.2005 N 07-05-06/234), о порядке исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при получении арендодателем сумм, перечисленных арендатором в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества, сообщает следующее.
Согласно указанному письму Минфина России в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим если согласно договору на оказание услуг по предоставлению в аренду помещений расходы арендодателя по оплате электроэнергии не включаются в стоимость арендой платы, а перечисляются арендатором в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии с НДС, то счета-фактуры по электроэнергии арендодателем арендатором не выставляются.
При этом указывается, что одним из возможных вариантов регистрации арендодателем указанных счетов-фактур в книге покупок может быть их регистрация без учета сумм по электроэнергии, потребленной арендатором.
Из указанного письма Минфина России следует, что арендодатель может принять к вычету сумму НДС, предъявленную энергоснабжающей организацией только в части стоимости электроэнергии, без учета сумм по электроэнергии, потребленной арендатором, а по электроэнергии, потребленной арендатором, сумма НДС к вычету у арендатора не принимается, поскольку, из письма Минфина России следует, что счета-фактуры по электроэнергии арендодателем арендаторам не выставляются, а также не ясно, подлежат ли налогообложению НДС суммы, полученные арендодателем в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии с НДС.
Учитывая изложенное, ФНС России просит разъяснить позицию Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России по следующим вопросам.
Следует ли рассматривать полученную арендодателем компенсацию как получение средств, иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса, с применением налоговой ставки 18/118, либо полученную арендодателем компенсацию следует рассматривать как оказание арендодателем услуг арендатору по обслуживанию арендованных помещений в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса, с применением налоговой ставки 18 процентов.
Подлежат ли вычету у арендодателя суммы НДС, уплаченные энергоснабжающей организации, в части сумм НДС по электроэнергии, потребленной арендатором, а также принимаются ли к вычету у арендатора суммы НДС, уплаченные арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя с учетом НДС, по оплате электроэнергии, потребленной арендатором.
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО “Кодекс” и сверен по:
Учет, налоги, право с приложением
"Официальные документы",
N 12, 28.03.2006