Об утверждении Порядков заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других ... (с изменениями на 08.12.2006) (утратило силу с отчета за 2007 год)

Раздел V. Начисление амортизации на основные фонды и нематериальные активы в соответствии с Налоговым кодексом

50. В этом разделе приводятся данные о начислении амортизации и стоимости амортизируемого имущества, определяемых в целях налогового учета.

Амортизируемым имуществом, в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей,

Следует иметь в виду, что условием отнесения имущества к амортизируемому имуществу является использование его для извлечения дохода, а не факт фактического получения прибыли (т.е. разница между полученными доходами и расходами не обязательно должна быть положительной). Поэтому убыточность предприятия и использование доходов от имущества для частичной компенсации расходов на его содержание не являются основанием для исключения имущества из состава амортизируемого имущества.

Полностью амортизированное имущество не исключается из состава амортизируемого имущества, на которое начисляется амортизация, и учитывается в данном разделе в общем порядке.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса.

Основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества налогоплательщика в том случае, если они получены за счет целевого финансирования самим налогоплательщиком.

Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от организаций, приобретших это имущество за счет целевых поступлений (непосредственно или через органы управления имуществом), амортизируется унитарными предприятиями в общем порядке и должно учитываться в разделе V формы.

В состав амортизируемого имущества входят безвозмездно приобретенные организациями основные фонды, в отличие от основных фондов, полученных в безвозмездное пользование.

В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, т.е. объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если вышеназванные объекты используются для извлечения дохода, т.е. хотя бы частично используются для оказания платных услуг, то соответствующие основные фонды относятся к амортизируемому имуществу и должны учитываться в разделе V формы N 11. Величина доходов и прибыли (разницы между доходами и расходами), их доля в соответствующих показателях по организации в целом при этом значения не имеют.

Жилой фонд относится к амортизируемому имуществу, если он используется хозяйствующим субъектом для извлечения дохода и либо принадлежит ему на правах собственности, либо закреплен за унитарным предприятием во владение, пользование и распоряжение на праве хозяйственного ведения.

Не относится к амортизируемому имуществу жилье, построенное за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Организации, освобожденные от налогообложения прибыли вследствие перехода на специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 Налогового кодекса) и упрощенную систему налогообложения (глава 26.2), должны учитывать амортизируемое имущество в разделе V формы N 11 в общем порядке. Возможность и необходимость заполнения раздела вызвана тем, что этими режимами предусмотрено:

- постепенное списание стоимости расходов на приобретение основных средств, аналогичное амортизации;

- использование классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы;

- механизм возвращения к общему режиму налогообложения.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не предусматривающие налогообложения прибыли, порядок учета которых не предполагает ни возможности возвращения к общему режиму налогообложения, ни учета в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств (например, переведенные на единый налог на вмененный доход) от заполнения этого раздела освобождаются,

Если освобождение от уплаты налога на прибыль относится лишь к части продукции (например, к произведенной и переработанной на предприятии собственной сельхозпродукции), то и освобождение от отражения основных фондов в разделе V формы относится только к основным фондам тех структурных подразделений организации, которые производят продукцию, не учитываемую при исчислении налога на прибыль.

Согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Если по состоянию на конец отчетного года документально подтвержденная подача документов на регистрацию отсутствует, то объекты не включаются в амортизируемое имущество и не отражаются в разделе V формы N 11.

51. В строке 71 учитываются данные по всем основным фондам организации, на которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должна начисляться или начислялась амортизация ( включая полностью амортизированные к концу года).

Не учитываются в этой строке данные но тем основным средствам, которые в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 256 и пунктом 2 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат амортизации и исключаются из состава амортизируемого имущества.

52. В строках 7281 данные строки 71 распределяются по 10 амортизационным группам, предусмотренным статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 N 415 "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы". При этом каждый объект, учтенный в строке 71, должен быть учтен в одной из строк 7281, и каждый объект, отраженный в одной из строк 7281, должен найти отражение в строке 71.

Не отменяют принадлежности основных фондов к одной их 10 амортизационных групп, определяемой по "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с учетом внесенных в нее изменений), такие факторы, как:

применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и пониженных норм амортизации;

изменение срока полезного использования амортизируемого имущества при приобретении объектов основных средств на вторичном рынке;

изменение срока полезного использования амортизируемого имущества по основным средствам, введенным в действие до 01.01.2002, фактический срок использования которых уже превысил срок полезного использования, предусмотренный Классификацией;

достижение основными фондами 100% амортизации;