Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом" (с изменениями на 28 ноября 2006 года) (утратил силу на основании приказа ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@)

ПРИМЕР
расчета пеней с применением ставок рефинансирования Банка России

________________

* При отсутствии даты в поле 71 расчетного документа используется дата, указанная в графе 11 карточки "РСБ".

** Ставки рефинансирования взяты условно.     

(Пример в редакции приказа ФНС России от 30 июня 2005 года N САЭ-3-10/293@ - см. предыдущую редакцию)

При обнаружении ошибки Отдел учета направляет соответствующую служебную записку в Отдел информационных технологий, а также в Отдел камеральных проверок о необходимости проведения сверки отраженных в карточке "РСБ" сумм пеней за проверяемый период по всем основаниям.

3. По налогам, по которым перечисление в различные уровни бюджета осуществляется отдельными расчетными документами (например, налог на прибыль), пени на сумму недоимки по одному бюджету начисляются независимо от наличия переплаты по другому бюджету.

4. В случае представления налогоплательщиком корректирующей налоговой декларации (расчета) за предыдущие отчетные (налоговые) периоды одновременно с доначисленной или уменьшенной суммой налога (сбора) в карточке "РСБ" в автоматизированном режиме осуществляется расчет сумм пеней, подлежащих доплате или списанию по корректирующей налоговой декларации (расчету).

Для осуществления перерасчета исчисленных ранее сумм пеней за предыдущие периоды в соответствии с представленной налогоплательщиком корректирующей декларацией (расчетом) применяются установленные законодательством в эти периоды ставки пеней.

Операции для пересчета сумм пеней "к уменьшению" или "к доплате" по корректирующим декларациям (расчетам) плательщиков за предыдущие отчетные периоды, а также по результатам налоговых проверок производятся в автоматизированном режиме с учетом подключения архивных данных карточек "РСБ" соответствующих отчетных периодов (в том числе за предыдущие годы).

При расчете общей суммы начисленных к уплате налогов (сборов) и пеней по текущему году суммы налогов и пеней по перерасчетам, произведенным в результате представления корректирующих налоговых деклараций (расчетов) и проведения в карточке "РСБ" результатов налоговых проверок, включаются в начисления текущего года.

5. По результатам налоговых проверок плательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов при увеличении ранее начисленных сумм налогов (сборов) начисление пеней на доначисленные суммы производится работником, осуществляющим проверку по соответствующему виду налога программными средствами.

Пени на дополнительно начисленные суммы налогов и налоговые санкции по результатам налоговых проверок проводятся в карточке "РСБ" налогоплательщика одновременно с доначисленными суммами налогов на основании решения руководителя налогового органа по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. В решении налогового органа, вынесенном по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, должна быть указана дата, по которую начислены пени.

Начисление пеней на сумму налога (сбора), подлежащую доплате, производится с учетом сложившегося сальдо в соответствующие отчетные (налоговые) периоды по этому же налогу (сбору). Наличие переплаты по другим налогам (сборам) не принимается в расчет при начислении пеней на сумму недоимки по тому налогу (сбору), по которому представлена корректирующая декларация (расчет) к доплате или по которому в ходе налоговой проверки выявлена сумма налога (сбора), подлежащая доплате.

Сумма переплаты исчисляется по методике, установленной для определения показателя, указываемого в графе 7 раздела I "Учет операций налогового органа при обнаружении переплаты" информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам, утвержденного Приказом ФНС России от 15.09.2005 N САЭ-3-19/446 (абзац в редакции приказа ФНС России от 13 декабря 2005 года N САЭ-3-10/670@ - см. предыдущую редакцию).

По налогу на доходы физических лиц, удерживаемому организациями - налоговыми агентами с физических лиц, начисления в карточке "РСБ" отражаются только на основании решений налогового органа по результатам налоговых проверок. Сумма недоимки определяется только при неуплате сумм налога, доначисленных по указанному решению. Пени по выявленным в ходе налоговой проверки фактам неуплаты, несвоевременной уплаты или неудержания налога на доходы физических лиц, начисленные работником, осуществляющим проверку, отражаются в решении налогового органа. Последующее начисление пеней по результатам налоговой проверки осуществляется при неуплате доначисленной по решению суммы налога на доходы физических лиц без учета текущих поступлений, уплаченных налоговым агентом самостоятельно в установленный законодательством срок.

6. Начисление пеней по налогу на прибыль организаций имеет свои особенности.

По налогу на прибыль организаций, налогу на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, налогу на доходы, полученные в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями, налогу на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам плательщиками представляется единая декларация. Вместе с тем зачисление платежей по указанным видам доходов осуществляется на различные коды Классификации доходов бюджета Российской Федерации (КБК).

В связи с тем, что исполнение обязанности по уплате налога с указанных видов доходов организации оценивается суммарно, по каждому плательщику налога на прибыль (доход) организации должна быть открыта дополнительная консолидированная карточка "РСБ" со значением локального кода 99999999999999999999 по платежам, зачисляемым в федеральный бюджет.

В консолидированной карточке отражаются суммарные данные о начисленных и поступивших суммах налога из карточек "РСБ" со значениями кодов бюджетной классификации доходов бюджета 182 1 01 01011 01 0000 110 "Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет", 182 1 01 01040 01 0000 110 "Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями", 182 1 01 01050 01 0000 110 "Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями", 182 1 01 01060 01 0000 110 "Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями" и 182 1 01 01070 01 0000 110 "Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам".

На основании данных консолидированной карточки "РСБ" производится расчет пеней за несвоевременное или неполное исполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в доход федерального бюджета. При этом сохраняется раздельное ведение карточек "РСБ" со значениями кодов 182 1 01 01011 01 0000 110, 182 1 01 01040 01 0000 110, 182 1 01 01050 01 0000 110, 182 1 01 01060 01 0000 110 и 182 1 01 01070 01 0000 110.

Сальдо рассчитывается в консолидированной карточке "РСБ" с локальным кодом 99999999999999999999 по следующей схеме.

Пример. Сальдо расчетов с бюджетом по входящим в консолидированную карточку КБК составляет (рублей):

При наличии недоимки по одному КБК и переплаты по другому КБК на следующий день после возникновения переплаты в автоматическом режиме должно распечатываться решение о зачете, а также уведомление о проводимом зачете для вручения плательщику.