В приложении 1 при заполнении графы 2 учитываются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера, авторскому договору, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе пособия (расходы) на цели государственного социального страхования в соответствии с действующим законодательством, выплаты, которые не облагаются в соответствии со статьями 236, 238, 239 Кодекса и т.д.
Не включаются в графу 2 выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Выплаты гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых российскими фондами поддержки образования и науки учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений, в карточках не отражаются.
По графе 3 показываются выплаты и вознаграждения в пользу физического лица, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций и по налогу на доходы физических лиц, и которые в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса не признаются объектом налогообложения.
По графе 4 отражаются выплаты, не облагаемые во все фонды и в федеральный бюджет в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 238 Кодекса.
Выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые только в ФСС РФ в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Кодекса, выделены отдельно в графе 5 индивидуальной карточки.
По графе 6 отражаются суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, не включаемые федеральными судами и органами прокуратуры в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 245 Кодекса.
По графам 7, 9, 11 отражаются налоговые базы по ЕСН в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования, исчисляемые по приведенным в данных графах формулам.
Если по физическому лицу в каком-либо месяце года налоговая база, начисленная с начала года, превысила 100000 руб., то для отражения ее в графах 7, 9, 11 по шкале, предусмотренной статьей 241 Кодекса, а также показателей в последующих графах индивидуальную карточку, начиная с указанного месяца после строк "с начала года", рекомендуется дополнять еще двумя строками.
Например, физическое лицо выполняет работы по трудовому и гражданско-правовому договорам. Налоговая база по ЕСН составила:
(в рублях и копейках) | ||
Месяцы | Федеральный бюджет и фонды ОМС | ФСС РФ |
январь | 40000,00 | 35000,00 |
февраль | 40000,00 | 35000,00 |
март | 50000,00 | 40000,00 |
Итого | 130000,00 | 110000,00 |
Начиная с марта и в последующие месяцы показатели в графах 1, 7-31 индивидуальной карточки рекомендуется представлять в порядке, предусмотренном статьей 241 Кодекса для налоговой базы от 100001 до 300000 руб., от 300001 до 600000 руб., свыше 600000 руб. соответственно.
В данном примере за март индивидуальная карточка в графах 1, 7-11 заполняется следующим образом:
графа 1 | графа 7 | графа 9 | графа 11 | |
Март | за месяц | 50000,00 | 40000,00 | 50000,00 |
с начала года | 130000,00 | 110000,00 | 130000,00 | |
в том числе 100000 | 100000 | 100000 | 100000 | |
свыше 100000 | 30000,00 | 10000,00 | 30000,00 |
В графах 2-6, 32 показатели нарастающим итогом с начала года отражаются только по строкам "с начала года".
В случае если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения организации в другое, то обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку.
При этом из обособленного подразделения, в котором работник работал ранее, в обособленное подразделение, в которое он перешел, передается копия индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года, если организация выполняет условие, установленное пунктом 2 статьи 241 Кодекса.
Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации.
Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации она является документом, подтверждающим, в том числе, право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных работнику по месту работы в новом обособленном подразделении.
В графах 8, 10, 12 проставляются ставки ЕСН в соответствии со статьей 241 Кодекса с учетом наличия у налогоплательщика права на применение регрессии.
В условиях действия нормы пункта 2 статьи 241 Кодекса, если налогоплательщик не имеет права на применение регрессивных ставок налога, то независимо от величины налоговой базы по конкретному физическому лицу исчисление налога производится по ставкам, предусмотренным для налоговой базы нарастающим итогом с начала года до 100000 руб. В этом случае ставки налога проставляются по строке "с начала года".
Если налогоплательщик имеет право на применение регрессии, то ставки налога проставляются в рублях и процентах с учетом регрессии, соответствующие определенной величине налоговой базы. При этом в строке "с начала года" они не указываются.
В графах 13-16 отражаются исчисленные суммы налога (авансовых платежей по налогу) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу в индивидуальной карточке по итогам каждого календарного месяца производится в следующем порядке.