45. В этом разделе приводятся данные о наличии имущества, на которое начисляется амортизация, о распределении его по амортизационным группам и о суммах амортизации, начисленной на это имущество за год, определяемых в целях налогового учета.
Амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации,
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следует иметь в виду, что условием отнесения имущества к амортизируемому имуществу является использование его для извлечения дохода, а не факт фактического получения прибыли (т.е. разница между полученными доходами и расходами не обязательно должна быть положительной). Поэтому убыточность предприятия и использование доходов от имущества для частичной компенсации расходов на его содержание не являются основанием для исключения имущества из состава амортизируемого имущества.
46. В строке 68 учитываются данные по всем основным фондам организации, на которые начисляется амортизация в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Не учитываются в этой строке данные по тем основным средствам, которые в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 256 и пунктом 2 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат амортизации и исключаются из состава амортизируемого имущества.
В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, т.е. объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Если вышеназванные объекты используются для извлечения дохода, т.е. хотя бы частично используются для оказания платных услуг, то соответствующие основные фонды относятся к амортизируемому имуществу и должны учитываться в разделе V формы N 11. Величина доходов и прибыли (разницы между доходами и расходами), их доля в соответствующих показателях по организации в целом при этом значения не имеют.
Жилой фонд относится к амортизируемому имуществу, если он используется хозяйствующим субъектом для извлечения дохода и либо принадлежит ему на правах собственности, либо закреплен за унитарным предприятием во владение, пользование и распоряжение на праве хозяйственного ведения.
Не относится к амортизируемому имуществу жилье, построенное за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Организации, освобожденные от налогообложения прибыли вследствие перехода на специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 Налогового кодекса), упрощенную систему налогообложения (глава 26.2), - должны учитывать амортизируемое имущество в разделе V формы N 11 в общем порядке (абзац в редакции, введенной в действие с отчета за 2004 год постановлением Росстата от 16 декабря 2004 года N 148, - см. предыдущую редакцию).
Графы 4 и 5 раздела V формы (сумма амортизации, фактически начисленной в соответствии с Налоговым кодексом за год соответственно линейным и нелинейным способом) заполняются, исходя из величины списания расходов на приобретение основных средств за отчетный год, в соответствии с положениями статьи 346.5, п.4 и статьи 346.16, п.3 Налогового кодекса Российской Федерации. Предусмотренное этими статьями списание стоимости в течение 3 лет на 50%, 30% и 20% стоимости рассматривается как нелинейный способ амортизации, а списание в момент ввода в эксплуатацию, в течение 1 года и в течение 10 лет равными долями - как линейный способ амортизации (абзац дополнительно включен с отчета за 2004 год постановлением Росстата от 16 декабря 2004 года N 148).
Графы 6 и 7 не заполняются, поскольку в них учитываются лишь те изменения величины начисленной амортизации, которые вызваны применением специальных повышающих и понижающих коэффициентов и пониженных норм амортизации в соответствии с пунктами 7-10 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (абзац дополнительно включен с отчета за 2004 год постановлением Росстата от 16 декабря 2004 года N 148).
Графы 3 и 8 (наличие амортизируемого имущества на начало и конец года, по полной учетной стоимости) заполняются в обычном порядке (абзац дополнительно включен с отчета за 2004 год постановлением Росстата от 16 декабря 2004 года N 148).
В графе 9 (наличие амортизируемого имущества на конец года, по остаточной балансовой стоимости) учитывается разница остаточной стоимости амортизируемого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога или применения упрощенной системы налогообложения и величины списания расходов на приобретение имеющихся к концу отчетного года основных средств (в соответствии с положениями статьи 346.5, п.4 и статьи 346.16, п.3 Налогового кодекса Российской Федерации) за период с вышеназванного момента до конца отчетного года (абзац дополнительно включен с отчета за 2004 год постановлением Росстата от 16 декабря 2004 года N 148).
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, не предусматривающие налогообложения прибыли, порядок учета которых не предполагает ни возможности возвращения к общему режиму налогообложения, ни учета в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств (что не позволяет им заполнять раздел V формы аналогично организациям, перешедшим на единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения), от заполнения этого раздела освобождаются (абзац дополнительно включен с отчета за 2004 год постановлением Росстата от 16 декабря 2004 года N 148).
Например, если нормативные акты, на основании которых организации, переведенные на единый налог на вмененный доход, и сельскохозяйственные предприятия, не переведенные на единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на прибыль, не предусматривают: а) возможности возвращения к общему режиму налогообложения и б) учета в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств, то эти предприятия не должны отражать в разделе V формы данные по основным фондам тех структурных подразделений, которые производят продукцию, не учитываемую при исчислении налога на прибыль (абзац дополнительно включен с отчета за 2004 год постановлением Росстата от 16 декабря 2004 года N 148).
Если освобождение от уплаты налога на прибыль относится лишь к части продукции (например, к произведенной и переработанной на предприятии собственной сельхозпродукции), то и освобождение от отражения основных фондов в разделе V формы относится только к основным фондам тех структурных подразделений организации, которые производят продукцию, не учитываемую при исчислении налога на прибыль (абзац дополнительно включен с отчета за 2004 год постановлением Росстата от 16 декабря 2004 года N 148).
Согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. По основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31.01.98, положения этого пункта в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию применяются с 01.01.2004.
Таким образом, подлежащие государственной регистрации основные средства, введенные в эксплуатацию 31.01.98 и позднее, не включаются в амортизируемое имущество и не учитываются в разделе V формы N 11 по состоянию на начало и конец 2002 года, если по состоянию на эти даты по ним отсутствует документально подтвержденная подача документов на регистрацию. Если же документы поданы, но процесс регистрации еще не завершен, то объекты включаются в амортизируемое имущество и отражаются в разделе V формы N 11.
Полностью амортизированное имущество не исключается из состава амортизируемого имущества, на которое начисляется амортизация, и учитывается в данном разделе в общем порядке.
47. В строках 69-78 данные строки 68 распределяются по 10 амортизационным группам, предусмотренным статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 N 415 "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы". При этом каждый объект, учтенный в строке 68, должен быть учтен в одной из строк 69-78, и каждый объект, отраженный в одной из строк 69-78, должен найти отражение в строке 68.
Не отменяют принадлежности основных фондов к одной их 10 амортизационных групп, определяемой по "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с учетом внесенных в нее изменений), такие факторы, как:
применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и пониженных норм амортизации;
изменение срока полезного использования амортизируемого имущества при приобретении объектов основных средств на вторичном рынке, изменение срока полезного использования амортизируемого имущества по основным средствам, введенным в действие до 01.01.2002, фактический срок использования уже превысил срок полезного использования, предусмотренный Классификацией;
достижение основными фондами 100% амортизации;
сроки службы, определенные по нормам амортизации для бухгалтерского учета.
Амортизация, отражаемая в бухгалтерском учете, в V разделе формы N 11 вообще не учитывается, она отражается в I разделе формы.
Остальные приведенные выше причины ведут к изменению величины отражаемой в разделе V формы N 11 амортизации, но не номера группы и, соответственно, номера строки, по которой она учитывается.