Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (с изменениями на 24 января 2003 года) (утратил силу с 1 августа 2005 года)
ПОРЯДОК
начисления пеней на несвоевременно уплаченные суммы платежей в бюджет (с примерами)
1. Пени на суммы платежей, не внесенные в бюджет (не списанные с расчетного счета налогоплательщика) в установленные сроки уплаты, начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты налога, по день фактической уплаты включительно.
В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным или праздничным днем, пени по платежам в бюджет начисляются начиная со второго рабочего дня после выходного или праздничного дня.
По платежам, которые уплачиваются к (до) 1 марта, к (до) 1 апреля, к (до) 15 июля, к (до) 1 октября и т.п., сроками уплаты считаются, соответственно, 28 (29) февраля, 31 марта, 14 июля, 30 сентября и т.п.
Начисление пеней производится в размере 1/300 действующей в соответствующие периоды времени ставки рефинансирования Банка России.
Исчисление пеней производится по формуле:
где:
SP - ставка пени;
SR - действующая ставка рефинансирования Банка России, выраженная в процентах.
Округление при вычислении идет с точностью до одной десятитысячной (0,0001).
Например:
Действующая ставка рефинансирования Банка России - 25%, в этом случае ставка пени за каждый день просрочки равна:
25% / 300 / 100 = 0,0008.
Для расчета общей суммы пени необходимо сумму недоимки умножить на ставку пени и на количество дней просрочки. Суммы пеней рассчитываются отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.
В примерах ставки рефинансирования Банка России взяты условно.
2. Начисление пеней в лицевом счете налогоплательщика производится следующим образом:
2.1. По платежам в бюджет налогоплательщиков - физических лиц (по налогу на имущество, земельному налогу) исчисление пеней за дни несвоевременной уплаты производится по сроку фактической уплаты налогов, а предъявляется налогоплательщику по окончании всех сроков уплаты соответствующего налога.
Пример. Налог на имущество гр.Самойловой Т.А. на 200_ год начислен в сумме 6680 руб. по срокам уплаты 15.09 - 3340 руб. и 15.11 - 3340 рублей. Плательщик уплатил полную сумму налога 20.12.200_ в сумме 6680 рублей. В этом случае исчисление пеней производится за задержку уплаты по первому сроку с 16.09 по 15.11 включительно в размере 1/300 действовавшей в этот период ставки рефинансирования Банка России на сумму недоимки в размере 3340 руб. и с 16.11 по 20.12 включительно на сумму 6680 рублей.
В случае изменения ставки рефинансирования в отдельные периоды времени исчисление пени производится отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.
Пример. В течение трех месяцев действовала ставка в размере 40%, а с 16.12 действовала ставка 50%. В этом случае отдельно рассчитывается сумма пеней по ставке рефинансирования 40%, действовавшей в течение 89 дней, которые берутся при исчислении пени, и за оставшиеся 5 дней отдельно рассчитывается сумма пени по ставке рефинансирования, равной 50%.
2.2. В случае предоставления налогоплательщиком уточненных расчетов к уменьшению по ранее представленным первоначальным декларациям за соответствующий отчетный период начисленная ранее сумма пеней подлежит перерасчету, начиная с установленного срока уплаты за соответствующий отчетный период.
Пример. По сроку 09.01 начислено к уплате 5000 рублей. 15.01. произведена уплата в сумме 5000 рублей. С 10.01 по 15.01 за шесть дней просрочки исчислена пеня в сумме 45 рублей ((5000 x 0,0015 x 6) - ставка рефинансирования 45 процентов). 05.05 в налоговые органы представлен уточненный расчет к уменьшению на сумму 1000 рублей по сроку 09.01, то есть причитается к уплате по сроку 09.01 4000 рублей. В лицевом счете проводится запись:
Дата записи (гр.1) - дата проведения операции в лицевом счете;
Дата документа - дата регистрации в налоговом органе (гр.5) - 05.05.200_;
Начислено к уменьшению по гр.8 (-) 1000 рублей;
Начислено пеней на недоимку в сумме 4000 рублей в соответствии с суммами начислений, указанными в уточненном расчете, - 36 рублей (4000 x 0,0015 x 6). Сложению подлежит сумма пеней в размере 45 - 36 = 9 рублей.