Порядок оценки стоимости добытого полезного ископаемого
36. При проведении оценки стоимости добытого полезного ископаемого следует учитывать, что если в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, налогоплательщиком производится реализация соответствующего добытого полезного ископаемого, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки налогоплательщика от указанной реализации (абзац в редакции приказа МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475 - см. предыдущую редакцию).
Пример 1:
В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла 500 тонн полезных ископаемых и совершила три сделки по реализации этой же или аналогичной продукции (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):
на внутреннем рынке - 50 тонн продукции по 100 рублей за 1 тонну;
на внутреннем рынке - 100 тонн продукции по 105 рублей за 1 тонну;
на внешнем рынке - 200 тонн продукции по 10 долларов США за 1 тонну.
Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату реализации, составил 30 рублей за 1 доллар (абзац в редакции приказа МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475 - см. предыдущую редакцию).
Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала, составит:
50 х 100 + 100 х 105 + 200 х 10 х 30 = 75500 рублей.
Оценка стоимости 1 тонны добытого во втором квартале полезного ископаемого составит:
75500 / (50 + 100 + 200) = 215,7 рубля.
Стоимость добытого во втором квартале 2002 года полезного ископаемого составит (абзац дополнен приказом МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475 - см. предыдущую редакцию):
215,7 х 500 = 107850 рублей.
Пример 2:
В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла 2000 тонн минерального сырья, содержащего 500 тонн полезных ископаемых, и совершила три сделки по реализации (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):
100 тонн полезных ископаемых по 100 рублей за 1 тонну;
200 тонн полезных ископаемых по 105 рублей за 1 тонну;
200 тонн минерального сырья (содержащего 50 тонн полезных ископаемых) по 23 рубля за 1 тонну минерального сырья.
Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала, составит:
100 х 100 + 200 х 105 + 50 х (200 х 23/50) = 35600 рублей.
Оценка стоимости 1 тонны добытого во втором квартале полезного ископаемого составит:
35600/(100 + 200 + 50) = 101,7 рубля.
Стоимость добытого полезного ископаемого во втором квартале 2002 года составит:
101,7 х 500 = 50850 рублей.
Пример 3:
Организация добывает глину. Часть глины отпускается на производство кирпича, а часть глины реализуется в чистом виде.
Во II квартале 2002 года организацией было добыто 550 тонн полезного ископаемого (глины), из которых отпущено на производство кирпича 450 тонн, реализовано 100 тонн, в том числе (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):
60 тонн по цене 50 рублей за тонну,
40 тонн по цене 60 рублей за тонну.
Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из цен его реализации за II квартал 2002 года.
Выручка, исчисленная исходя из цен реализации II квартала, составит:
60 х 50 + 40 х 60= 5400 рублей.
Оценка стоимости 1 тонны добытого во II квартале полезного ископаемого составит:
5400/(60 + 40) = 54 рубля.
Стоимость добытого полезного ископаемого (глины) во II квартале 2002 года составит:
54 х 550=29700 рублей.
37. Если при реализации добытых полезных ископаемых выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется с учетом субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью, она подлежит уменьшению на суммы указанных субвенций из бюджета (абзац в редакции приказа МНС России от 3 августа 2002 года N ВГ-3-21/475 - см. предыдущую редакцию).
В соответствии со способом оценки добытых полезных ископаемых, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, но реализации добытого полезного ископаемого в предыдущем налоговом периоде, для оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого принимаются цены реализации предыдущего налогового периода.
Пример:
В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла 500 тонн полезных ископаемых и совершила сделку по реализации 350 тонн аналогичной продукции.
В следующем налоговом периоде (III квартале) добыто 450 тонн полезных ископаемых, реализация не осуществлялась.
Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала без учета государственных субвенций, составила 75500 рублей.
Оценка стоимости 1 тонны добытого полезного ископаемого составит 215,7 рубля.
При определении стоимости добытых в третьем квартале полезных ископаемых, в случае отсутствия реализации полезных ископаемых, применяется цена, сложившаяся в предыдущем (II квартал 2002 года) налоговом периоде - 215,7 рубля за 1 тонну.
38. Выручка за соответствующий налоговый период определяется на основании сложившихся у налогоплательщика цен реализации.
При определении выручки учитываются все сделки налогоплательщика по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде.
Пример 1:
1 января 2002 года заключено генеральное соглашение, в котором установлена цена реализации полезного ископаемого 200 рублей за 1 тонну. В сентябре 2002 года по этому договору отгружается конкретная партия продукции. Реализация указанной продукции происходит в сентябре 2002 года.
В данном случае указанная цена сделки учитывается при определении выручки от реализации добытого полезного ископаемого третьего квартала (налоговый период) 2002 года.
Пример 2:
В феврале 2002 года отгружается продукция по договору, предусматривающему определение цены товара по состоянию на 01.06.2002.
В данном случае цена реализации по данной сделке будет учитываться при определении выручки от реализации добытого полезного ископаемого второго квартала 2002 года.
39. Статья 340 НК РФ предусматривает оценку стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цен их реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, в соответствии с которой в определенных случаях налоговые органы вправе осуществлять контроль за ценами сделок.
40. В случае если цены реализации добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов по доставке (транспортировке) до получателя, указанные цены подлежат уменьшению на суммы расходов по доставке (транспортировке). При этом к вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке), включенные в цену, вне зависимости от периода их осуществления.
Одновременно следует учитывать, что статья 340 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога.