Пример
Кредитная организация А приобрела 01.01.96 80% акций кредитной организации Б за 600 тыс.руб. На эту дату собственные средства участника группы Б составляли 500 тыс.руб. Участник А продал 30.06.98 20% акций участника Б за 200 тыс.руб. Прибыль за первое полугодие 1998 участника Б равна 100 тыс.руб. Балансовые отчеты участников банковской группы за 31.12.97 не представлены в связи с отсутствием изменений балансовых показателей по сравнению с 31.12.96.
Балансовый отчет кредитной организации А
Наименование статей | 31.12.96 | 31.12.98 | Наименование статей | 31.12.96 | 31.12.98 |
Актив |
|
| Пассив |
|
|
1. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость) в Б | 600 | 450 | 1. Уставный капитал (средства акционеров (у частников) | 1000 | 1000 |
2. Прочие активы | 400 | 600 | 2. Нераспределенная прибыль (убыток) | - | 50* |
Итого: | 1000 | 1050 | Итого: | 1000 | 1050 |
_______________
* 50 тыс.руб. - прибыль от продажи кредитной организацией А 20% акций участника группы Б. (600 тыс.руб. х 20% / 80% = 150 тыс.руб., т.е. балансовая стоимость 20% акций участника Б составляет 150 тыс.руб., участник А продал эти акции за 200 тыс.руб., получив при этом прибыль в размере 50 тыс.руб.)
Балансовый отчет консолидируемого участника банковской группы Б
Наименование статей | 31.12.96 | 31.12.98 | Наименование статей | 31.12.96 | 31.12.98 |
Актив |
|
| Пассив |
|
|
1. Основные средства | 300 | 320 | 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) | 400 | 400 |
2. Прочие активы | 400 | 600 | 2. Резервы и фонды | 100 | 300 |
|
|
| 3. Нераспределенная прибыль (убыток) | 200 | 220 |
Итого: | 700 | 920 | Итого | 700 | 920 |
Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы
Карточка консолидации
Дата и измене- | Доля | Доля учас- | Стоимость акций, отражен- | Собствен- | Разница гр.(5 - | Разница стоимости приобре- | Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр.5 х гр.3) | Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника гр.5 х (100 - гр.2) + изменение гр.5 х (100 - гр.3) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
01.01.96 | 80 | 80 | 600 | 500 | (100) | 200 |
| 100 |
прибыль за 1996-1997 годы | 80 | 80 |
| 200 | 200 |
| 160 | 40 |
Амортизация за 1996-1997 годы |
|
|
|
|
| (80) | (80) |
|
Итого за 31.12.97 | 80 | 80 | 600 | 700 | 100 | 120 | 80 | 140 |
Прибыль за первое полугодие 1998 года |
|
|
| 100 | 100 |
| 80 | 20 |
Амортизация за первое полугодие 1998 года |
|
|
|
|
| (20) | (20) |
|
Продажа акций | (20) | (20) | (150) |
| 150 | (25) | (35) | 160 |
Прибыль за второе полугодие 1998 года | 60 | 60 |
| 120 | 120 |
| 72 | 48 |
Амортизация за второе полугодие 1998 года |
|
|
|
|
| (15) | (15) |
|
Итого за 31.12.98 | 60 | 60 | 450 | 920 | 470 | 60 | 162 | 368 |
Изменение разницы стоимости приобретения долей капитала при уменьшении доли контроля участников на 20% равно 25 тыс.руб. и рассчитывается следующим образом: начальное значение разницы стоимости приобретения долей капитала (200 тыс.руб.) минус амортизация 100 тыс.руб.(80 тыс.руб. + 20 тыс.руб.) умножить на 20% и разделить на 80%.
Прибыль, принадлежащая банковской группе, - величина уменьшения доли банковской группы в консолидированной прибыли при уменьшении доли контроля на 20% рассчитывается следующим образом:
прибыль банковской группы за первое полугодие 1998 года, которая с учетом амортизации составила 140 тыс.руб. (80 тыс.руб. + 80 тыс.руб. - 20 тыс.руб.) умножить на 20% и разделить на 80%. Таким образом, доля банковской группы в прибыли участника группы уменьшится на 35 тыс.руб.
Разница стоимости приобретения долей капитала - величина амортизационных отчислений разницы стоимости приобретения долей капитала при изменении доли контроля на 20% за второе полугодие 1998 года рассчитывается следующим образом:
Рассчитываются амортизационные отчисления за второе полугодие 1998 года: 150 тыс.руб. : 5 лет : 1/2 года = 15 тыс.руб.
В дальнейшем необходимо рассчитать прибыль от продажи 20% акций:
Цена продажи 20% акций | 200 тыс.руб. |
Собственные средства участника группы Б за 30.06.98 | 800 тыс.руб. |
Проданные 20% собственных средств (1) | 160 тыс.руб. |
(800 х 20%) | |
Остаточная разница стоимости приобретения долей капитала (2) | 25 тыс.руб. |
(200-100) х 20% : 80% | |
Консолидированная стоимость проданных акций (1) + (2) | 185 тыс.руб. |
Консолидированная прибыль от продажи | 15 тыс.руб. |
(200- 185) | |
Прибыль кредитной организации А от продажи 20% акций | 50 тыс.руб. |
(200- 150) |
Консолидированный балансовый отчет за 31.12.98 после продажи
20% акций участника
Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера