Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операцию учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражают организацией - векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами:
N п/п | Содержание операции | Корреспондирующий счет |
1 | 2 | 3 |
По дебету счета | ||
1 | Погашение долгосрочных кредитов и займов наличными деньгами | |
2 | Погашение долгосрочных кредитов и займов путем перечислений денежных средств со счетов в банке | |
3 | Закрытие операций учета (дисконта) векселей или обязательств покупателей и заказчиков на основании извещений банков | |
4 | Переоформление кредитов, отражение просроченных кредитов и другие записи в системе аналитических счетов, связанные с изменением структуры задолженности по кредитам и займам | |
5 | Закрытие операций дисконта векселей и других обязательств прочих дебиторов и кредиторов | |
6 | Отражение отрицательных курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте. Зачисление в доходы невостребованной задолженности по кредитным и заемным обязательствам с просроченными сроками исковой давности | |
По кредиту счета | ||
7 | Получение товарных кредитов и займов. Начисление процентов по кредитам и займам, если они связаны с приобретением оборудования, материалов, животных и товаров (до даты принятия на учет активов в организации) | |
8 | Начисление процентов по долгосрочным кредитам, полученным на строительство объектов и приобретение основных средств до ввода их в эксплуатацию | |
9 | Получение долгосрочных кредитов и займов наличными | |
10 | Зачисление кредита и заемных средств на счета в банках | |
11 | Платежи поставщикам и подрядчикам за счет долгосрочных кредитов и займов | |
12 | Переоформление кредитов. Отражение просроченных кредитов и другие записи в системе аналитических счетов, связанные с изменением структуры задолженности по кредитам и займам | |
13 | Оплата задолженности бюджету за счет долгосрочных ссуд | |
14 | Оплата задолженности прочим кредиторам за счет полученных кредитов и займов | |
15 | Использование средств резервного капитала для погашения эмиссии акционерного общества | |
16 | Отнесение сумм уплаченных процентов по долгосрочным кредитам и займам на финансовые результаты (операционные расходы) | |
17 | Отражение положительных курсовых разниц по долгосрочным кредитам и займам в иностранной валюте |