Действующий

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению

Счет 39 "Затраты по обычным видам деятельности"


Дебет		Кредит
С кредита счетов		В дебет счетов
31 "Материальные затраты"	26500
32 "Затраты на оплату труда"	96000
33 "Отчисления на социальные нужды"	25100
34 "Амортизация"	55000
35 "Невозмещаемые налоги и другие платежи"	10400
38 "Прочие нематериальные затраты"	8550
Итого затрат по элементам	221550	30-2-1 "Остаток материалов на	14000
		конец периода"
30-1-1 "Остатки материальных	50000
ценностей на начало периода"		30-2-2 "Остаток незавершенного производства на конец периода"	40000
30-1-2 "Остатки незавершенного производства на начало периода"
	12300	30-2-3 "Остаток	18900
30-1-3 "Остатки готовой продукции на начало периода"	7100	готовой продукции на конец периода"
Итого начальные остатки	69400
Итого расходов	290950	Итого уменьшение расходов	72900
		Закрытие счета	218050
Оборот по дебету	290950	Оборот по кредиту	290950

Следовательно, производственная себестоимость реализованной продукции составляет 218050 руб. (290950 - 72900).

Можно использовать также и другую методику. На общую сумму разницы в оценке остатков (72900 - 69400) = 3500 делается запись по дебету счета 30-2 "Остатки материальных ценностей на конец периода" и кредиту счета 90 "Продажи". Тогда производственные затраты по элементам (без учета изменений остатков ценностей) будут списаны в дебет счета 90 "Продажи с кредита счета 39 "Затраты по обычным видам деятельности" в сумме 221550 рублей.

В обоих случаях финансовый результат при сумме выручки на счете 39 (с учетом остатков) 244150 и при раздельном ее отражении (3500 + 244150) на счете 90 (при списании на него расходов без учета остатков) в сумме 221550 будет одинаков и составит 26100 рублей прибыли.

Таким образом, использование данного варианта учета позволяет:

- определить по данным финансовой (общей) бухгалтерии финансовый результат по обычным видам деятельности без калькулирования и последовательного определения фактической себестоимости выпущенной и реализованной (проданной) продукции;

- устранить проведение многих трудоемких работ - как по исчислению фактической себестоимости и отклонений ее от плановых (учетных) цен, так и распределению накладных расходов и расходов на продажу, что повышает оперативность получения информации о результатах деятельности и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- упрощает контроль за правильностью определения финансового результата, а так как его величина зависит от изменения остатков ресурсов на начало и конец периода, - затрат по элементам и объемам продаж.

V вариант. Учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход)

Данный подход предполагает возможность дальнейшей (глубокой) дифференциации общей бухгалтерии организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). При этом варианте учет текущих затрат в финансовой бухгалтерии ведется по элементам. Производственная (управленческая) бухгалтерия осуществляет формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью (ведет детализированный пообъектный учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, исчисляет результаты производственной деятельности). Счета управленческого учета позволяют проследить движение материально-производственных запасов в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате продажи продукции. Для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности на счетах финансового учета регистрируются лишь остатки, а обороты (как наиболее конфиденциальная информация) отражаются в системе управленческого учета.

Экономическая взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями производится на основе использования специальных, так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). Эти счета предназначены для отражения (передачи) из финансовой в управленческую бухгалтерию остатков ресурсов на начало и конец периода, затрат и выручки, где они группируются по счетам производственного учета. С целью определения финансового результата основной деятельности в систему счетов управленческой бухгалтерии вводится специальный счет 27 "Результаты производственной деятельности". На данном счете (при условии признания общехозяйственных затрат в качестве расхода отчетного периода и списании их на себестоимость проданной продукции) определяется два результата. На первом этапе отражается промежуточный результат - маржинальный доход (если затраты, собранные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", являются переменными). На втором, после списания условно-постоянных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на себестоимость реализованной продукции, выводится конечный финансовый результат - прибыль (убыток).

При данном варианте результат производственной деятельности, определенный на 27 счете, не подлежит отражению (списанию) на счет 90 в финансовой бухгалтерии. Конечный результат, определенный в финансовой и управленческой бухгалтериях, дает по сумме тождественный итог, что свидетельствует о взаимном контроле записей на счетах в разных системах.

Общая схема записи основных хозяйственных операций в финансовой и управленческой бухгалтериях при данном подходе к организации учета затрат показана в таблице. Счета, приведенные со знаком "*", являются отражающими.

Перечень счетов финансового и производственного (управленческого) учета


Счета финансового учета		Счета производственного (управленческого) учета
		10	Материалы
		20	Основное производство
		23	Вспомогательные производства
		25	Общепроизводственные расходы
		26	Общехозяйственные расходы
		27	Результаты производственной деятельности
30	Остатки материальных ценностей	-	-
31	Материальные затраты	30*	Материальные затраты
32	Затраты на оплату труда	32*	Затраты на оплату труда
33	Отчисления на социальные нужды	33*	Отчисления на социальные нужды
34	Амортизация	34*	Амортизация
35	Налоги, сборы и другие платежи	35*	Налоги, сборы и другие платежи
36	Затраты по страхованию	36*	Затраты по страхованию
38	Прочие нематериальные затраты	38*	Прочие нематериальные затраты
39	Затраты по обычной деятельности	-	-
-	-	43	Готовая продукция
90	Продажи	90*	Продажи

Схема учетных записей на счетах финансового и производственного (управленческого) учета


N	Содержание хозяйственной	Система финансового учета			Система производственного учета
п/п	операции	сумма	корреспондирующие счета		сумма	корреспондирующие счета
			Дт	Кт		Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Приняты на учет полученные от поставщиков материалы	26500	31	60	26500	10	31*
2	Отпущены материалы:	X	X	X
	- в основное производство;				42000	20	10
	- на общепроизводственные нужды;				15000	25	10
	- на общехозяйственные нужды				5500	26	10
3	Начислена оплата труда работникам, всего	96000	32	70
	в том числе:
	- основному производственному персоналу				54000	20	32*
	-общепроизводственному персоналу				24000	25	32*
	- общехозяйственному персоналу				18000	26	32*
4	Начислены платежи по социальному налогу,
	всего	25100	33	69
	в том числе по:
	- основному производственному персоналу				14100	20	33*
	- общепроизводственному персоналу				6300	25	33*
	- общехозяйственному персоналу				4700	26	33*
5	Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным актам,
	всего	54500	34	02
	в том числе по:
	- основным средствам основного производства				35700	20	34*
	- по объектам общепроизводственного назначения				13600	25	34*
	- по объектам общехозяйственного назначения				5200	26	34*
	- амортизация нематериальных активов по объектам общехозяйственного назначения				500	26	34*
6	Отнесена сумма невозмещаемых налогов на увеличение общехозяйственных расходов	10400	35	68	10400	26	35*
7	Отнесена стоимость работ и услуг сторонних организаций на увеличение общехозяйственных расходов	8550	38	76	8550	26	38*
8	Отнесены общепроизводственные расходы на основное производство	X	X	X	58900	20	25
9	Отражена принятая готовая продукция	X	X	X	177000	43	20
10	Признана выручка от продажи продукции	244150	62	90	244150	90*	27
11	Признана расходом отчетного периода производственная себестоимость проданной продукции	X	X	X	165200	27	43
12	Списаны общехозяйственные затраты в качестве расхода отчетного периода в соответствии с элемент-учетной политикой после признания выручки от продаж	X	X	X	52850	27	26
	Заключительные записи:
13	Закрытие:
	- счета материальных затрат	26500	39	31	X	X	X
	- счета учета затрат на оплату труда	96000	39	32	X	X	X
	- счета отчислений на социальные нужды	25100	39	33	X	X	X
	- счета учета амортизации	55000	39	34	X	X	X
	- счета учета налогов и других платежей	10400	39	35	X	X	X
	- счета прочих затрат	8550	39	38	X	X	X
14	Оценены остатки материальных ценностей на начало периода, всего	69400	39	30/1	X	X	X
	в том числе по:
	- материалам	50000	39	30/1-1	X	X	X
	- незавершенному производству	12300	39	30/1-2	X	X	X
	- готовой продукции	7100	39	30/1-3	X	X	X
15	Оценены остатки материальных ценностей на конец месяца, всего	72900	30/2	39	X	X	X
	в том числе:
	- материалы	14000	30/2-1	39	X	X	X
	- незавершенное производство	40000	30/2-2	39	X	X	X
	- готовая продукция	18900	30/2-3	39	X	X	X
16	Закрытие счета затрат по обычной деятельности (признание в качестве расходов по обычным видам деятельности)	218050	90	39	X	X	X

Изложенные выше возможные варианты организации учета затрат на производство, с одной стороны, дают сельскохозяйственным организациям право выбора наиболее приемлемого из них, исходя из конкретных условий хозяйствования, а с другой - требуют обоснованного подхода к выбору того или иного варианта и учетной политики в целом. Не менее важным при этом является способность различных функциональных служб организаций эффективно использовать полученную бухгалтерскую информацию и на ее основе принимать оптимальные управленческие решения.