Приложение 2
к Указанию Банка России
"О порядке отражения в бухгалтерском
учете операций, совершаемых кредитными
организациями при прекращении обязательств,
обеспечении исполнения обязательств
и перемене лиц в обязательствах
по договорам на предоставление (размещение)
денежных средств"
от 27 июля 2001 года N 1007-У
ПОРЯДОК
отражения в бухгалтерском учете банка-заемщика операций, связанных
с исполнением и прекращением его обязательств по договорам на привлечение
денежных средств путем применения отдельных норм Гражданского кодекса
Российской Федерации
1. Бухгалтерский учет операций, связанных с передачей кредитору предмета залога.
1.1. Данная операция отражается в учете как реализация предмета залога в общем порядке, установленном Банком России для реализации соответствующих финансовых активов, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов.
Ценой реализации для банка-должника является покупная стоимость предмета залога, определяемая в соответствии с п.7 настоящего Указания. В указанной сумме цена реализации отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) имущества банков или учета финансового актива - предмета залога в корреспонденции со следующими счетами:
- 70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" - в части штрафов, пеней, неустойки и издержек по получению исполнения;
- 318 "Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части задолженности по уплате процентов;
- 317 "Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" - в части основного долга.
1.2. Если цена приобретения предмета залога, определенная договором с кредитором, превышает объем всех обязательств должника, то сумма превышения отражается по дебету счетов учета денежных средств либо счета 47423 "Требования банка по прочим операциям".
1.3. Погашенные проценты относятся на расходы банка проводкой:
Дт 70201 "Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты"
Кт 32802 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств по межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам" либо 47502 "Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков)".
1.4. Если предметом залога являлись ценные бумаги, то резерв, созданный под их обесценение, а для векселей - резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы банка.
1.5. Одновременно с проводками, указанными в подпунктах 1.1-1.4 настоящего Порядка, на счетах главы В "Внебалансовые счета" отражаются следующие операции:
а) списание обеспечения:
Дт 99999
Кт 91401 "Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам", 91405 "Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг";
б) списание документов на право собственности:
Дт 99999
Кт 91202 "Разные ценности и документы".
Если предметом залога являлись ценные бумаги, операции, указанные в подпунктах а) и б) настоящего подпункта настоящего Порядка, отражаются также и на счетах главы Д "Счета Депо".
1.6. Этим же днем финансовый результат от выбытия предмета залога подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от реализации (выбытия) имущества или соответствующего финансового актива.
2. Бухгалтерский учет операций, связанных с прекращением обязательства путем предоставления отступного.
2.1. При предоставлении в качестве отступного финансовых активов, товарно-материальных ценностей или нематериальных активов данная операция отражается в соответствии с п.1 настоящего Порядка.
2.2. При предоставлении должником в качестве отступного своих прав требований к другим лицам.
2.2.1. Уступаемые права требования в части основного долга списываются по кредиту соответствующего счета учета размещенных денежных средств.
Если в объем уступаемых прав требований входят проценты, то в сумме, начисленной на дату перехода прав, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящего Указания, они списываются по кредиту счета 47427 "Требования банка по получению процентов".
Погашенные обязательства списываются в корреспонденции с вышеуказанными счетами учета уступаемых прав требований в дебет счетов: