МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 15 ноября 2000 года N БГ-3-04/389
О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России
от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на имущество предприятий"
____________________________________________________________________
Утратил силу с 17 июля 2004 года на основании
приказа МНС России от 1 июня 2004 года N САЭ-3-21/343@
Настоящий документ фактически не применяется с 1 января 2004 года в связи
с введением в действие главы 30 "Налог на имущество организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации
____________________________________________________________________
В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.98 N 146-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 1999, N 28, ст.3487; 2000, N 2, ст.134) в целях приведения в соответствие с законодательством Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
приказываю:
Внести согласованные с Министерством финансов Российской Федерации Изменения и дополнения N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", зарегистрированную Министерством юстиции Российской Федерации 29 июня 1995 года, регистрационный N 890, согласно приложению.
Министр
Г.Букаев
Зарегистрировано
в Министерстве юстиции
Российской Федерации
14 декабря 2000 года,
регистрационный N 2494
Приложение
к приказу МНС России
от 15 ноября 2000 года БГ-3-04/389
Изменения и дополнения N 5
Инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 8 июня 1995 года N 33
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий"
В соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3824; 1999, N 28, ст.3487; 2000, N 2, ст.134), Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3825; 1999, N 28, ст 3488), Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст.15), Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст.3826; 1999, N 14, ст.1661), Федеральным законом от 10 февраля 1999 года N 32-ФЗ "О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 7, ст.879), Федеральным законом от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 18, ст.2221), а также с целью уточнения отдельных положений в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"; зарегистрированную Министерством юстиции Российской Федерации 29 июня 1995 года, регистрационный N 890, вносятся следующие изменения и дополнения:
1. Пункт 4 изложить в следующей редакции:
"4. Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:
а) - 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности"<*> (за минусом суммы износа <**>);
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
- 08 "Капитальные вложения" (за исключением субсчетов: 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8 "Приобретение взрослых животных", 08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно") <***>;
- 10 "Материалы";
- 11 "Животные на выращивании и откорме";
- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");
- 15 "Заготовление и приобретение материалов";
- 16 "Отклонение в стоимости материалов";
- 20 "Основное производство" <****>;
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 30 "Некапитальные работы";
- 31 "Расходы будущих периодов";
- 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" <****>;
- 40 "Готовая продукция";
- 41 "Товары" <*****>;
- 44 "Издержки обращения";
- 45 "Товары отгруженные" <****>, <*****>;
- иные счета учета прочих запасов и затрат, отражаемых по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса;
<*> Налогоплательщики, которым в соответствии с приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" разрешено использование счета 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", при определении налоговой базы учитывают остатки по указанному счету.
<**> Сумма износа определяется исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в общеустановленном порядке. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.
<***> Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
<****> При определении налоговой базы остатки по счетам бухгалтерского учета 20 "Основное производство", 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и 45 "Товары отгруженные" уменьшаются на незавершенное производство товаров, выполненные этапы работ и отгруженные товары по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство, выполнение и (или) реализация которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.
<*****> Организации, учитывающие по счетам бухгалтерского учета 41 "Товары" и 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость, при определении налоговой базы остатки по указанным счетам бухгалтерского учета уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую в стоимости товаров.
б) по банкам:
- 604 "Основные средства банков" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 "Амортизация основных средств");
- 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков" (за минусом сумм амортизации, учитываемых на балансовом счете 606 "Амортизация основных средств");
- 607 "Капитальные вложения" (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, не увеличивающих стоимость основных средств) <*>;
- 608 "Лизинговые операции" (за вычетом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 60803 "Амортизация машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг");
- 609 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации нематериальных активов, учитываемой на этом счете);
- 610 "Хозяйственные материалы";
- 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на этом счете);
- 61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям";
<*> Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
в) по страховым организациям:
- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые средства" (за минусом суммы износа <*>);
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизациии, учитываемой на счете 05 "Износ нематериальных активов");
- 08 "Капитальные вложения (за исключением расходов на приобретение земельных участков, объектов природопользования и расходов, не увеличивающих стоимость основных средств) <**>;
- 10 "Материалы";
- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");
- 20 "Расходы на ведение дела";
- 31 "Расходы будущих периодов";
- иные счета учета прочих запасов и затрат, отражаемых по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.
<*> Сумма износа определяется исходя из суммы амортизации, начисленной налогоплательщиком в общеустановленном порядке. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.
<**> Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1-е число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).
При определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий стоимость основных средств определяется налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке.".
2. Пункт 5 дополнить подпунктом "т" следующего содержания:
"т) используемое исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции, в случае, если такое имущество находится в собственности инвесторов в соответствии с указанными соглашениями, а также в случае, если в соответствии с условиями указанных соглашений такое имущество передано инвесторами в собственность государства при сохранении за ними исключительного права на пользование указанным имуществом.".
3. Пункт 6 дополнить подпунктом "к" следующего содержания:
"к) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях.
Льготы для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия) предоставляются только при наличии удостоверения - документа, подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), составленного по форме и выдаваемого в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации <*>.
<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 04.12.99 N 1335 "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 50, ст.6221) и постановление Правительства Российской Федерации от 17.09.99 N 1046 "Об утверждении порядка регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 39, ст.4630).
Предусмотренная настоящим подпунктом льгота в части имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия), предоставляется налогоплательщикам - получателям безвозмездной помощи (содействия) в течение первых двух лет с даты принятия на баланс указанного имущества, а для имущества, поступившего в виде технической помощи, с даты его регистрации в территориальных органах Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Предусмотренная настоящим подпунктом льгота в части имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), предоставляется налогоплательщикам, предоставляющим средства и товары Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняющим для указанных лиц работы и оказывающим указанным лицам услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе, либо их официальным представителям в Российской Федерации. При этом льгота предоставляется в части имущества, используемого исключительно по целевому назначению.
4. Раздел IV дополнить пунктами 10.1, 10.2 и 10.3 следующего содержания:
"10.1. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных Российской Федерацией с инвесторами до вступления в силу Федерального закона от 30.12.95 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями.
