11.1. Ремонт является одной из основных форм восстановления основных средств и подразделяется на: текущий, средний и капитальный. Кроме ремонта, формой восстановления основных средств является их модернизация и реконструкция.
11.2. Учет ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) строится в соответствии с рекомендациями типового плана счетов, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и настоящими Отраслевыми методическими рекомендациями.
11.3. Учет ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) ведется на счете по учету вспомогательных производств, где для этих целей предусмотрено два субсчета "Ремонтные мастерские" и "Ремонт зданий и сооружений".
11.3.1. На субсчете "Ремонтные мастерские" преимущественно ведется учет ремонта сельскохозяйственной техники: тракторов, комбайнов, сельхозмашин и т.п. Поступающая в ремонт техника подвергается тщательному осмотру и составляется "Ведомость дефектов на ремонт машин" (форма N 267-АПК), которая служит одновременно техническим документом для определения дефектов техники, подлежащей ремонту, и в то же время для определения потребности в необходимых для ремонта запасных частей, ремонтных материалов и др. и основанием для выдачи со склада этих ценностей на ремонт машин.
Затраты на ремонт по субсчету "Ремонтные мастерские" учитывают по каждому виду ремонтируемой техники по следующим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, сырье для переработки, содержание основных средств, работы и услуги, организация производства и управления, платежи по кредитам, прочие затраты.
Отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской (заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, затраты на содержание основных средств, прочие цеховые расходы). Цеховые расходы относятся на затраты по ремонту в течение года в нормативном размере с корректировкой до фактических сумм в конце года.
11.3.2. На субсчете "Ремонт зданий и сооружений" учитывают затраты по ремонту зданий и сооружений хозяйства. Аналитический учет ведут по каждому объекту ремонта с подразделением на виды ремонта (капитальный, средний, текущий). При ведении ремонта хозяйственным способом затраты учитывают по установленной номенклатуре статей затрат. При ведении ремонта подрядным способом ведется учет оплаченных затрат по ремонту подрядчику.
Суммы НДС, начисленные подрядчику, относят на счет счета начисленного налога на добавленную стоимость за поступление товарно - материальные ценности от поставщиков, выполненные работы и услуги подрядчиков.
11.4. По установленному порядку затраты на ремонт либо относятся непосредственно на издержки производства по направлениям выполненного ремонта (растениеводство, животноводство и т.п.), либо списываются за счет специально создаваемого резерва на ремонт по счету учета резерва предстоящих расходов и платежей. В этом случае ежемесячно в установленном размере делают отчисления в резерв, исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков. Например, сметная стоимость ремонта теплицы - 180 тыс. руб., межремонтный срок - полтора года (18 мес.). В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт составит 10 тыс. руб. (180 : 18).
На суммы отчислений в резерв ежемесячно делается запись по дебету в данном случае счета учета основного производства, субсчет "Растениеводство" и кредиту счета учета резерва предстоящих платежей. После завершения ремонта фактические затраты по ремонту будут списаны проводкой: дебет счета учета резерва предстоящих платежей и кредит счета учета вспомогательного производства, субсчет "Ремонт зданий и сооружений". Начисление отчислений в резерв на ремонт рекомендуется делать по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью в ремонте.
11.5. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонтные мастерские" ведут в лицевом счете (производственном отчете) формы N 83-АПК. В данном регистре по дебету накапливаются в течение месяца затраты по объектам ремонта в разрезе установленных статей затрат. Отдельно ведется учет цеховых расходов ремонтной мастерской. По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражают по кредиту счета учета вспомогательного производства, субсчет "Ремонтные мастерские" в лицевом счете (производственном отчете) формы N 83-АПК и переносят в журнал - ордер N 10-АПК по кредиту этого счета в дебет счета учета основного производства или счета учета резерва предстоящих платежей в зависимости от принятого порядка списания затрат по ремонту.
11.6. Данные в лицевом счете (производственном отчете) формы N 83-АПК о затратах ремонтной мастерской по каждой статье затрат записываются итогами за месяц. Для накопления этих итоговых данных за каждый месяц ведется специальный накопительный регистр "Журнал учета затрат в ремонтной мастерской" (форма N 302-АПК). В журнале на каждый объект ремонта (трактор, комбайн, автомашина) открывается отдельная страница, где на основании соответствующих первичных документов накапливаются расходы по установленной номенклатуре статей затрат. В конце месяца (либо по завершении ремонта) по каждой статье и объекту затрат соответствующие суммы переносятся в лицевой счет (производственный отчет) формы N 83-АПК по ремонтной мастерской.
1.7. Аналитический учет затрат по субсчету "Ремонт зданий и сооружений" ведут в Ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту формы N 79-АПК. Для учета ремонта открывают отдельный бланк этой ведомости.
Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонта отражают стоимость незавершенного производства на начало года (по капитальному и среднему ремонту) и набирают затраты по дебету субсчета "Ремонт зданий и сооружений" в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят специальную строку. По графам ведомости отражают затраты на ремонт в разрезе установленных статей с подразделением по корреспондирующим счетам. Каждая статья может занимать несколько граф в зависимости от числа корреспондирующих счетов. Стоимость работ по ремонту подрядным способом отражают общей суммой в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В конце каждого месяца выводят итоги затрат за месяц и нарастающие итоги с начала года. В кредитовой стороне ведомости для каждого объекта по мере его завершения предусмотрено списание затрат (либо путем отнесения на издержки производства по направлениям ремонта, либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств). При инвентаризации в конце года излишне зарезервированные суммы на ремонт основных средств сторнируются.
11.8. В конце месяца обороты из ведомости переносят в журнал ордер N 10-АПК. По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того, сальдо переносят во вкладной лист ведомости для отражения затрат в следующем месяце. Данные ведомости используют также для заполнения в конце журнала - ордера N 10-АПК таблицы сводных аналитических данных по ремонту.