10.1. Совместная деятельность осуществляется на основе договора (договора простого товарищества) между ее участниками без создания для этой цели юридического лица. Вкладом товарища признается все, что он вносит в общее дело, в том числе и основные средства. Имущество, внесенное участниками или приобретенное в результате их совместной деятельности, является их общей долевой собственностью.
Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
10.2. Передача участником основных средств (зданий, машин, продуктивного и рабочего скота, многолетних насаждений и др.) в качестве взноса по договору о совместной деятельности (договор простого товарищества) оформляется актом приема - передачи основных средств.
Передаваемые участниками основные средства оцениваются в соответствии с договором (простого товарищества) о совместной деятельности. В связи с этим в актах приема - передачи наряду с балансовой стоимостью следует указывать договорную оценку передаваемых объектов основных средств и сумму амортизации за период их использования (кроме продуктивного и рабочего скота, молодых многолетних насаждений и других объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется).
10.3. На основании акта приема - передачи стоимость переданных в совместную деятельность объектов участниками списывают из состава основных средств и зачисляют в долгосрочные или краткосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока, на который передаются основные средства). В связи с разной балансовой и оценочной стоимостью передаваемых объектов основных средств их выбытие отражается на счете реализации (списания основных средств), где и определяется финансовый результат, списываемый по назначению.
Организация (предприятие) ________________________________________
РЕЕСТР
участника коллективно-долевого формирования
Регист- | Фамилия, | Основание | Стои- | Земельная доля | Изменения | ||||||||
рацион- | имя, отчество | (документ, дата, | мость | пло- | стои- | имущественного пая | земельной доли | ||||||
номер | участника | номер) | венного | га | (оценка), | осно- | сумма, руб. | основа- | площадь, га | стои- | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |||
10.4. Балансовую стоимость передаваемых в совместную деятельность объектов основных средств участники договора списывают с кредита счета учета основных средств и отражают по дебету счета списания (выбытия) основных средств одновременно. Одновременно начисленная амортизация по данному объекту основных средств отражается по дебету счета учета амортизации основных средств и зачисляется на кредит счета по учету списания (выбытия основных средств).
Стоимость передаваемых объектов основных средств в оценке, предусмотренной в договоре, зачисляется в состав финансовых вложений и отражается, в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности, по дебету счетов учета долгосрочных финансовых вложений или краткосрочных финансовых вложений (субсчет по совместной деятельности).
Если балансовая стоимость передаваемых основных средств у участника отличается от оценки, установленной по договору, то разница относится со счета списания (реализации) основных средств (субсчет 2 Прочее выбытие основных средств):
- в случае превышения - на кредит счета учета добавочного капитала (субсчет 4 по совместной деятельности);
- в случае занижения - на дебет счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (соответствующий субсчет в зависимости, за счет какого источника списывается разница).
10.5. На субсчете 4 "По совместной деятельности" к счетам учета долгосрочных финансовых вложений или краткосрочных финансовых вложений аналитический учет переданных объектов основных средств ведется по каждому договору о совместной деятельности.
10.6. Выбытие основных средств, зачисление их в состав финансовых вложений и отражение разницы между балансовой и договорной стоимостью отражаются в соответствующих регистрах бухгалтерского учета:
- в журнале - ордере N 13-АПК - операции по кредиту счета учета основных средств;
- в журнале - ордере N 5-АПК и Ведомости аналитического учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (форма N 28-АПК) операции по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения";
- в журнале - ордере N 12-АПК и Ведомости аналитического учета основного и добавочного капитала (форма N 69-АПК);
- в журнале - ордере N 11-АПК и Реестре документов по реализации товарно - материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов (форма N 64-АПК) и Ведомости учета реализации, выбытия основных средств и прочих активов (форма N 65-АПК) - операции по счету 47.
10.7. При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество распределяется между участниками в соответствии с условиями договора о совместной деятельности. Поступившие объекты участник зачисляет в состав основных средств (по балансовой стоимости) и направляет на списание финансовых вложений и расчеты по совместной деятельности (субсчет 3, счета 78). Если стоимость полученных основных средств превышает стоимость финансовых вложений, то указанная сумма зачисляется на увеличение добавочного капитала по субсчету 3 "Безвозмездно полученные ценности". Если же балансовая стоимость полученных основных средств меньше финансовых вложений, учтенных по данному договору, то разница покрывается за счет имеющихся у участника собственных источников (за счет резервного капитала) или нераспределенной прибыли.
Фактическая передача участникам объектов основных средств оформляется актом приема - передачи основных средств и отражается по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета расчетов по совместной деятельности.
10.8. Участник, ведущий общие дела в соответствии с договором, ведет обособленный учет операций по договору о совместной деятельности, в том числе и основных средств на отдельном балансе.
Имущественные взносы участников договора объектами основных средств отражаются по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета целевого финансирования и поступления, субсчет "Общая долевая собственность по совместной деятельности" (аналитические счета по каждому участнику договора) в оценке, предусмотренной в договоре. Основанием для оприходования принятых от участников объектов является акт приема - передачи основных средств.
10.9. Строительство и приобретение объектов основных средств для совместной деятельности осуществляется за счет средств участников, поступление которых отражается по дебету счета учета расчетного счета и кредиту счета учета целевого финансирования и поступления, субсчет "Общая долевая собственность по совместной деятельности". Зачисление указанных объектов в состав основных средств отражается в общеустановленном порядке (дебет счета учета основных средств в кредит счета учета капитальных вложений).
10.10. По окончании срока договора о совместной деятельности или досрочно по решению участников имущество возвращается участникам и оформляется актом приема - передачи основных средств. Фактическая передача объектов основных средств участникам отражается по дебету счета учета реализации (списания) основных средств и кредиту счета учета основных средств. Одновременно сумма амортизации по переданным объектам основных средств относится в дебет счета учета амортизации основных средств и в кредит счета реализации (списания) основных средств.